Покупатель расплатился с вами векселем номиналом выше, чем
стоимость поставленной партии. С какой суммы вы исчислите НДС: исходя
из номинала векселя или от стоимости партии? Все в ваших руках
Вексель – довольно удобное средство расчетов. Полученную партию товаров он позволяет покупателю приобрести без денежных трат. Но, как и все хорошее в этом мире, эта услуга небесплатна. Обычно покупатель выдает вексель суммой выше, чем стоимость полученных товаров. Причем эта разница тем больше, чем больше период погашения этого векселя. Например, за товар в 100 рублей вашей фирме могут выдать вексель на 120 рублей, но по которому деньги поступят только через месяц. Встречается и другой вариант: покупатель вам выдает процентный вексель. Однако эти ситуации единят не очень приятные особенности с исчислением НДС.
Если бы расчеты велись в обычном порядке (без ценных бумаг), бухгалтер бы заплатил налог со стоимости отгруженной партии. Но если с продавцом расплатились векселем, НДС уже надо платить не только с суммы реализации, но и с дисконта (процентов) по нему. Но налог будет рассчитываться не со всей этой суммы, а только с величины, превышающей ставку рефинансирования Центробанка (ст. 162 подп. 3 п. 1 НК РФ).
Пример 1
ЗАО «Актив» торгует компьютерами. Оно реализовало партию товара ООО «Пассив» на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). «Актив» исчисляет НДС «по оплате». В оплату компьютеров «Пассив» выписал вексель, номинальная стоимость которого 590 000 руб. В нем предусмотрено, что векселедатель выплачивает проценты из расчета 30 процентов годовых. «Пассив» погасил свою задолженность через 90 дней. Ставка рефинансирования на этот период составила 13 процентов. С реализации бухгалтер «Актива» начислил НДС 90 000 руб. Однако налог должен быть начислен еще и с величины, превышающей учетную ставку Центробанка. Налоговую базу с процентов по векселю, полученному от «Пассива», бухгалтер рассчитал так:
590 000 руб. x (30% – 13%) : 365 дн. x 90 дн. = 24 732 руб.
Соответственно НДС с процентов по векселю был начислен в сумме 3773 руб. (24 732 руб. : 118% x 18%). Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 93 773 руб. (90 000 + 3773).
«Раскрутите» покупателя на схему
Мы предлагаем вашему вниманию способ, который позволит избежать необходимости проводить все эти расчеты. Введем исходные данные. Пусть фирма «А» будет продавцом, фирма «Б» – покупателем. Предполагается, что стоимость партии 100 рублей. Номинал векселя, которым фирма «Б» намеревается расплатиться, 150 рублей.
Порядок действий следующий. Сперва покупатель «Б» передает продавцу «А» вексель номиналом 150 рублей. Взамен тот ему перечисляет 100 рублей.
Через какое-то время продавец «А» отгружает партию товара на 100 рублей. С ранее полученных денег «Б» задолженность погашает. Подводим итог. Покупатель («Б») имеет товар и должен по векселю 150 рублей, продавец («А») имеет этот вексель и сам не должен ничего.
Как вы догадались, в результате этих действий продавец заплатит НДС лишь с суммы реально полученных денег. То есть со 100 рублей. Дальнейшие отношения партнеров строятся по стандартной схеме взаимоотношений векселедателя и векселеполучателя. Ничего общего с происшедшей реализацией они не имеют.
Пример 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Чтобы не платить НДС с процентов по векселю, «Пассив» (покупатель) по акту передал «Активу» (продавец) свой вексель на 590 000 руб. Ставка процентов по нему составляет 30 процентов годовых, срок погашения – 90 дней. За полученный вексель «Актив» перечислил 590 000 руб.
Через неделю партнеры совершили другую сделку – куплю-продажу компьютеров. Покупатель получил от «Актива» товар на 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.), за который тут же расплатился. Таким образом, выручка «Актива» от реализации составляет 590 000 руб. С этой суммы бухгалтер начислил НДС к уплате. Он составил 90 000 руб.
В результате у «Актива» остался процентный вексель покупателя номиналом 590 000 руб., а «Пассив» имеет на эту сумму товар. Что и требовалось изначально. Проценты по векселю не будут считаться деньгами, полученными в оплату товаров, поэтому облагать их НДС не надо. В учете «Актива» были сделаны следующие записи: получение векселя
Дебет 58 Кредит 76
– 590 000 руб. – учтен вексель «Пассива»;
Дебет 76 Кредит 51
– 590 000 руб. – перечислены деньги за вексель; реализация товара
Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. x 18/118) – начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 62
– 590 000 руб. – от покупателя поступили деньги за товар;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68
– 90 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет; получение денег в оплату векселя
Дебет 51 Кредит 91-1
– 633 644 руб. (590 000 руб. + 590 000 руб. x 30%/365 дн.x 90 дн.) – покупатель заплатил по векселю;
Дебет 91-2 Кредит 58
– 590 000 руб. – списана учетная стоимость векселя.
Порядок действий в схеме вы можете изменить. Предположим, вы уже отгрузили товар. В договоре указано, что покупатель обязан заплатить по счетам в течение пяти дней после получения товара. Дальше «включается» схема. Покупатель вам продает свой вексель (которым он хотел расплатиться за товар) по той же цене, по которой оценен товар. После чего полученными от вашей фирмы деньгами покупатель рассчитывается за товар. Итог уже стандартный: вы имеете вексель покупателя, тот имеет товар.
Обратная сторона медали
У схемы есть один существенный минус. Он касается компаний, которые исчисляют НДС «по оплате». Заключается недостаток в том, что налог с реализации вы должны будете начислить в момент получения денег за поставку. Хотя если бы партнеры работали в обычном порядке, эта обязанность возникла бы лишь после погашения векселя.
Хотим предостеречь и тех, кто желает использовать описанную схему, но с использованием взаимозачета (все то же самое, только фирмы друг другу денег не перечисляют). Вкратце опишем ее. За полученный от покупателя вексель предприятие фактически денег не перечисляет. Задолженность фиксируется в акте приемки-передачи векселя. Ну а после отгрузки товара партнеры оформляют взаимозачет требований. Опасность в том, что инспекторы могут признать подобную передачу векселя «в долг» нарушающей вексельное законодательство. И соответственно с дисконта (процентов) начислить НДС по полной программе.
«Если вам кто-то дал собственный вексель, взамен вы должны что-то передать. Хоть рубль. Иначе нарушается сущность векселя, который как две капли воды похож на договор займа. Кстати, этот договор считается заключенным в момент перечисления денег, а не в момент его подписания», – отметил Юрий Метелев, налоговый юрист ООО «Атлант», г. Воронеж. От себя лишь добавим, что на этот вопрос (можно ли взять долг в долг) однозначно ответить нельзя. И если дело дойдет до судьи, многое будет отдаваться на его усмотрение. Так что уверенности в успешном исходе этого дела не питаем.
Л. Бабина, аудитор
Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»
Начать дискуссию