НДС: стандартные проблемы, связанные с получением вычетов. Вычет при отсутствии налоговой базы

Источник: ИКГ «АйСи Групп»

Позиция налоговых органов такова.
В данном налоговом периоде должна формироваться налоговая база по НДС. Совсем не обязательно, чтобы в этом периоде организация осуществляла реализацию товаров (работ, услуг). Организация может получить, например, аванс от покупателя или штрафные санкции. Начислив НДС к уплате в бюджет (кредит счета 68), организация получает право на вычет НДС.

Если же сумм НДС к начислению нет, то вычеты в этом налоговом периоде не предоставляются. Соответствующие суммы «входного» НДС должны числиться на счете 19 до того момента, пока по кредиту счета 68 не пройдет хоть какая-то сумма НДС к уплате в бюджет. В этом периоде организация может списать все суммы, скопившиеся на счете 19, в дебет счета 68.

Счета-фактуры, полученные организацией в том периоде, когда у нее не было НДС к начислению, регистрируются в книге покупок только в том налоговом периоде, когда у организации возникает налоговая база по НДС.

Такие разъяснения дают как налоговые органы (см. письмо УФНС России по г.Москве от 09.11.2007 № 19-11/106815), так и Минфин России (письма от 02.09.2008 № 07-05-06/191, от 25.12.2007 № 03-07-11/642, от 07.02.2005 № 03-04-11/20 и от 08.02.2005 № 03-04-11/23).

На наш взгляд, такой подход налоговых органов из НК РФ никак не следует. В соответствии с п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные ст.171 налоговые вычеты. Никаких препятствий для применения вычетов в том случае, когда исчисленная в соответствии со ст.166 НК РФ сумма налога равна нулю, глава 21 НК РФ не ставит.

Это подтверждает и арбитражная практика.

Суды указывают на то, что налогоплательщик имеет право на вычет независимо от факта наличия или отсутствия сумм НДС, начисленных к уплате в бюджет (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2007 № А56-27146/2006, Волго-Вятского округа от 28.06.2006 № А82-13134/2005-37, Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 № А19-45980/05-5-Ф02-2647/06-С1, Западно-Сибирского округа от 17.10.2008 № Ф04-6364/2008(13795-А45-14), Центрального округа от 05.06.2008 № А64-4677/07-19, Московского округа от  12.02.2008 № КА-А40/306-08).

Кроме того, по этой проблеме высказался и ВАС РФ, который также не нашел в главе 21 НК РФ норм, устанавливающих зависимость между правом налогоплательщика на вычеты и наличием у него объекта налогообложения в данном конкретном налоговом периоде (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 № 14996/05).

Но, к сожалению, арбитражная практика не спасет вас от споров с налоговым органом, который будет настаивать на том, что правом на вычет вы можете пользоваться только в тех периодах, в которых у вас есть налоговая база по НДС.

По материалам книги «НДС 2009: вычеты и счета-фактуры»