Как показывает практика, на балансе многих сельхозпредприятий числятся рабочие лошади. В статье мы расскажем о том, как рассчитать себестоимость услуг гужевого транспорта, определить калькуляционную единицу, а также учесть побочную продукцию.
Состав затрат, включаемых в себестоимость
В соответствии с Планом счетов для учета затрат на услуги гужевого транспорта предназначен счет 23 субсчет «Гужевой транспорт». Отметим, что расходы по выращиванию молодняка не включают в затраты на гужевой транспорт, их учитывают отдельно. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса утвержден приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. №654.
В себестоимость услуг гужевого транспорта включают: затраты на корм; амортизацию (износ) рабочего скота, построек, транспортного инвентаря и сбруи; затраты на профилактические ветеринарные мероприятия, ковку лошадей, колесную мазь, содержание обслуживающего персонала и т. д.
Себестоимость одного рабочего дня можно рассчитать по формуле:
Фс = (Фз – Пп – Пс – Пз) : (Кф – Кс – Кз),
где Фс – фактическая себестоимость одного рабочего дня; Фз – фактические затраты по содержанию рабочего скота сельхозорганизации;
Пп – стоимость побочной продукции; Пс – плановаяоценка услуг по самообслуживанию;
Пз – плановая оценка услуг для производств (потребителей), затраты по которым уже распределены (счет закрыт);
Кф – общее время работы; Кс – время, затраченное на самообслуживание; Кз – время, затраченное на производства (потребителей), затраты по которым уже распределены (счет закрыт).
Объекты и методы калькуляции
Затраты на услуги гужевого транспорта списывают в течение года (ежедневно по плановой себестоимости рабочего дня). Списание производят в разрезе соответствующих потребителей. В конце года плановую себестоимость доводят до фактической. При этом расчет производят в целом по организации (кроме услуг, оказываемых другим вспомогательным производствам). Однако, при равномерной загрузке гужевого транспорта в течение года возможно ежемесячное списание фактических затрат по выполненным работам. В этом случае затраты списывают исходя из фактической себестоимости рабочего дня.
Распределяют услуги гужевого транспорта по потребителям пропорционально отработанным рабочим дням. Отметим, что корма собственного производства текущего года, которые израсходованы на содержание рабочего скота, списывают по плановой себестоимости. Причем плановую себестоимость до фактической не доводят. Таким образом, объект калькуляции - это услуги гужевого транспорта, калькуляционная единица - один рабочий день, а метод калькуляции - исключение затрат на побочную продукцию.
ПРИМЕР 1
Для упрощения примера учет приплода и побочной продукции не рассматривается. Распределение затрат в разрезе потребителей происходит пропорционально отработанным рабочим дням.
В ООО «СелПро» на балансе числятся 20 голов рабочих лошадей. Обществом запланировано, что животные будут участвовать в сельскохозяйственных работах в течение 250 рабочих дней. Плановая себестоимость одного рабочего дня - 50 руб. В результате по итогам I полугодия 2009 года оказаны услуги по следующим направлениям.
В растениеводстве 20 лошадей отработали 50 рабочих дней. Плановая себестоимость услуг гужевого транспорта по итогам I полугодия 2009 года равна:
50 руб/дн. Х 20 гол. Х 50 раб. дн. = 50 000 руб.
Фактическая себестоимость по итогам I полугодия 2009 года составила 48 670 руб.
В животноводстве 15 лошадей отработали 35 рабочих дней. Плановая себестоимость услуг гужевого транспорта по итогам I полугодия 2009 года равна:
50 руб/дн. Х 15 гол. Х 35 раб. дн. = 26 250 руб.
Фактическая себестоимость по итогам I полугодия 2009 года составила 31 290 руб.
Для общехозяйственных нужд использованы 3 лошади, которые отработали 5 рабочих дней. Плановая себестоимость услуг гужевого транспорта по итогам I полугодия 2009 года равна:
50 руб/дн. Х 3 гол. Х 5 раб. дн. = 750 руб.
Фактическая себестоимость по итогам I полугодия составила 1324 руб.
Бухгалтерские записи ООО «СелПро» будут выглядеть так.
По итогам I полугодия 2009 года:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство»
КРЕДИТ 23 субсчет «Потребитель - растениеводство»
- 50 000 руб. – отражена плановая себестоимость услуг гужевого транспорта, приходящихся на растениеводство;
ДЕБЕТ 23 субсчет «Потребитель - растениеводство»
КРЕДИТ02 (10, 60, 70, 69 и т. д.)
– 48 670 руб. - отражена фактическая себестоимость услуг гужевого транспорта, приходящихся на растениеводство;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 23 субсчет «Потребитель - животноводство»
- 26 250 руб. – отражена плановая себестоимость услуг гужевого транспорта, приходящихся на животноводство;
ДЕБЕТ 23 субсчет «Потребитель - животноводство»
КРЕДИТ 02 (10, 60, 70, 69 и т. д.)
– 31 290 руб. - отражена фактическая себестоимость услуг гужевого транспорта, приходящихся на животноводство;
ДЕБЕТ 26
КРЕДИТ 23 субсчет «Потребитель - общехозяйственные нужды»
- 750 руб. – отражена плановая себестоимость услуг гужевого транспорта, приходящихся на общехозяйственные нужды;
ДЕБЕТ 23 субсчет «Потребитель – общехозяйственные нужды»
КРЕДИТ 02 (10, 60, 70, 69 и т. д.)
– 1324 руб. - отражена фактическая себестоимость услуг гужевого транспорта, приходящихся на общехозяйственные нужды.
В конце 2009 года:
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство»
КРЕДИТ 23 субсчет «Потребитель- растениеводство»
- 1330 руб. (48 670 – 50 000) – скорректирована себестоимость услуг гужевого транспорта исходя из фактической оценки себестоимости в растениеводстве;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Животноводство»
КРЕДИТ 23 субсчет «Потребитель- животноводство»
- 5040 руб. (31 290 – 26 250) – скорректирована себестоимость услуг гужевого транспорта исходя из фактической оценки себестоимости в животноводстве;
ДЕБЕТ 26
КРЕДИТ 23 субсчет «Потребитель - общехозяйственные нужды»
- 574 руб. (1324 – 750) – скорректирована себестоимость услуг гужевого транспорта исходя из фактической оценки себестоимости на общехозяйственные нужды.
Учет побочной продукции
При содержании гужевого транспорта имеет место побочная продукция: приплод рабочего скота, навоз, шерсть-линька, конский волос.
Исчисление себестоимости приплода рабочего скота
В соответствии с Планом счетов приплод крупного рогатого скота учитывается на счете 11, субсчет «Молодняк животных». В бухгалтерском учете приплод рабочих лошадей организуют по дебету счета 11 (субсчет «Молодняк животных»), с кредита счета 23 (субсчет «Гужевой транспорт»).
Себестоимость одной головы приплода лошади исчисляется исходя из себестоимости 60 кормо-дней содержания взрослого животного. Себестоимость одного кормо-дня определяют как частное от деления всей суммы затрат по содержанию рабочего скота за минусом стоимости побочной продукции (навоз, конский волос, шерсть-линька), на общее количество кормо-дней. Основание - пункт 63.3 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792).
Для оформления полученного на ферме приплода рабочих лошадей применяют Акт на оприходование приплода животных по форме № СП-39 (п. 18 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях).
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме утверждены приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73.
ПРИМЕР 2
Произведенные в течение года затраты на содержание 40 голов рабочих лошадей в организации составили 81 500 руб. Количество кормо-дней по рабочему скоту – 14 600 кормо-дней (40 гол. Х 365 дн.).
В результате хозяйственной деятельности получена побочная продукция:
- навоз в количестве 5000 кг по цене фактических затрат на его уборку и хранение – 8000 руб.;
- шерсть-линька в количестве 5 кг по цене возможной реализации – 500 руб.;
- приплод – 5 голов.
Следовательно, фактическая себестоимость одного кормо-дня составит 5 руб ((81 500 руб. – 8000 руб. – 500 руб.) : 14 600 кормо-дней). Стоимость одной головы приплода – 300 руб. (5 руб/кормо-день Х 60 кормо-дней), а стоимость поголовья – 1500 руб. (300 руб/гол. Х 5 гол.).
Бухгалтерские записи по формированию стоимости приплода рабочих лошадей будут выглядеть следующим образом:
ДЕБЕТ 11 субсчет «Молодняк животных»
КРЕДИТ 23 субсчет «Гужевой транспорт»
- 1500 руб. – учтена стоимость приплода в количестве 5 голов.
Обращаем ваше внимание, что если рабочие лошади приносят приплод в течение года, то стоимость поголовья определяется исходя из плановых затрат на содержание услуг гужевого транспорта. В этом случае стоимость услуг гужевого транспорта в течение года учитывается по плановой величине одного рабочего дня. По окончании года бухгалтер пересчитывает стоимость приплода исходя из фактической величины одного рабочего дня.
Оценка навоза и прочей продукции
Стоимость навоза определяется исходя из фактических затрат на его уборку и хранение, стоимости подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы амортизации основных средств, задействованных для удаления навоза с фермы, навозохранилища и других затрат. Шерсть-линька и конский волос оценивается по ценам возможной реализации или использования. Допускается также учитывать навоз по рыночным или по плановым ценам, при условии, если сельскохозяйственные организации не могут с достаточно достоверностью определить фактическую стоимость навоза. Немаловажен тот факт, что основная характеристика, определяющая особенности учета навоза, - это его влажность. Как правило, применяют пересчет на условный подстилочный навоз по установленным в хозяйстве коэффициентам.
ПРИМЕР 3
ОАО «СельхозПром» имеет на балансе рабочих лошадей и оказывает услуги гужевого транспорта. В процессе деятельности обществом получен навоз в общем количестве 5000 кг. В дальнейшем организация решила 3000 кг направить на удобрение собственных сельскохозяйственных земель, 2000 кг продать на сторону. Исходя из фактических затрат на получение побочной продукции (амортизационных отчислений, заработной платы фермера и т. д.) стоимость одного килограмма навоза составила 2,3 руб/кг.
Стоимость реализации навоза в количестве 2000 кг - 5900 руб. (в т. ч. НДС - 18 %).
Бухгалтерские записи ОАО «СельхозПром» будут выглядеть так:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Удобрения, средства защиты растений и животных»
КРЕДИТ 23 субсчет «Гужевой транспорт»
- 11 500 руб. (5000 кг Х 2,3 руб/кг) – оприходован навоз, полученный в процессе оказания услуг гужевого транспорта;
ДЕБЕТ 20 субсчет «Растениеводство»
КРЕДИТ 10 субсчет «Удобрения, средства защиты растений и животных»
- 6900 руб. (3000 кг Х 2,3 руб/кг) – отпущен в производство навоз на удобрение собственных сельскохозяйственных земель;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91
- 5900 руб. – отражена выручка от продажи навоза на сторону;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68
- 900 руб. – отражен НДС от продажи навоза на сторону;
ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 10 субсчет «Удобрения, средства защиты растений и животных»
- 4600 руб. (2000 руб. Х 2,3 руб/кг) – списана фактическая себестоимость навоза проданного на сторону;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 99
- 400 руб. – отражена прибыль от продажи навоза на сторону.
Начать дискуссию