При возврате на метод начисления часть выручки можно не включать в налоговую базу

Компания, которая планирует с нового года перейти с кассового метода на метод начисления, может не включать в налогооблагаемую прибыль часть своих доходов. Дело в том, что датой получения дохода у компании на кассовом методе признается момент оплаты (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, если такая компания отгрузила товары покупателю, но оплаты еще не получила, доходов для целей налога на прибыль нет.

При этом НК РФ не предусматривает никаких переходных положений для тех компаний, которые в новом (не в том, когда была образована «дебиторка») налоговом периоде вернулись на метод начисления. То есть закон не обязывает компанию признать неоплаченные доходы при переходе. В новом налоговом периоде у компании также нет права признать доходы, так как нет факта реализации товаров, работ или услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ). Следовательно, компания не может признавать эти доходы ни при применении кассового метода, ни при использовании метода начисления.

Заметим, чиновники считают, что доходы в этом случае есть. Минфин России в письме от 05.11.04 № 03-03-01-04/1/98 указывает, что их нужно признавать при переходе на метод начисления, чиновники УФНС по г. Москве – по мере погашения «дебиторки» (письмо от 10.10.06 № 20-12/89146).

Идеей поделился Николай Сивоволов,
главный бухгалтер

Оценка безопасности идеи

Александра Бахвалова, специалист отдела налого-обложения прибыли (дохода) организаций Минфина России:

«Инспекторы вряд ли оставят без внимания неучтенные доходы. Я думаю, правомерна позиция Минфина России. Спорная “дебиторка” должна быть включена в доход на дату перехода на метод начисления».

Елизавета Скаковская, заместитель руководителя департамента налогов и права компании «Бейкер Тилли Русаудит»:

«Переход на метод начисления осуществляется с начала налогового периода, в котором были нарушены условия статьи 273 НК РФ. Поэтому “дебиторку”, образованную в текущем налоговом периоде, компания обязана включить в доходы».

Ирина Чаицкая, главный бухгалтер ООО «Эльф-Д»:

«Очень интересная идея, учитывая, что российским законодательством действительно не предусмотрено переходных положений по этому вопросу. Но тот факт, что арбитражная практика пока не сложилась, существенно повышает налоговый риск для компании».

Статья напечатана в журнале "Практическое налоговое планирование" № 10, октябрь 2009