Какие установленные законодательством компенсации освобождены от ЕСН (взносов), а какие нет

Конкретного перечня компенсаций, с которых можно не платить ЕСН, в Налоговом кодексе РФ нет. Не содержит его и действующий с 2010 года Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Эта таблица поможет разобраться, какие выплаты под ЕСН (взносы) не подпадают, а с каких ЕСН (взносы) безопаснее начислять.

Компенсации, облагаемые и не облагаемые ЕСН (взносами)

Вид выплаты	Надо ли платить ЕСН, а со следующего года — взносы
Вид выплаты	в 2009 году	с 2010 года
Компенсации, связанные с увольнением
Изменения-2010 Компенсация за неиспользованный отпуск (кроме выплат за дни дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором) (ст. 127 ТК РФ)	Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Изменения-2010 Компенсация за дни неиспользованного дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором (ст. 127 ТК РФ)	Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236, п. 24 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284)	Надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Компенсация за расторжение договора по соглашению сторон, предусмотренная трудовым контрактом	Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 26 сентяб-ря 2008 г. № 03-03-06/1/546). Подробнее об этом	Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить
Выходное пособие в связи с увольнением по сокращению штата (ст. 178 ТК РФ)	Не надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Не надо (абз. «д» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Оплата вахтовику дней неиспользованного междувахтового отдыха при увольнении (ст. 301 ТК РФ)	Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-04-06-02/227)	Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить
Компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением (ст. 126 ТК РФ)
Компенсация за неиспользованный отпуск (кроме выплат за дни дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором)	Надо (абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 11 октября 2007 г. № 03-03-06/2/189). Требование спорное, подробнее об этом	Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить
Изменения-2010 Компенсация за дни неиспользованного дополнительного отпуска, предусмотренного трудовым или коллективным договором	Не надо (п. 3 ст. 236, п. 24 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-03-04/1/284)	Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить. Подробнее об этом
Оплата расходов на командировки работников (ст. 168 ТК РФ)
Суточные в пределах норм, установленных локальным нормативным актом, трудовым или коллективным договором	Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 2 февраля 2009 г. № 03-04-06-02/5)	Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Документально подтвержденные расходы на: проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; провоз багажа; аренду жилого помещения; оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта; сборы за выдачу (получение) виз, обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту	Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Неподтвержденные расходы по найму жилого помещения (в пределах норм, установленных в коллективном договоре или локальном нормативном акте)	Не надо (абз. 10 и 11 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Не надо (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Другие расходы, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей
Компенсация за несвоевременную выплату зарплаты (в пределах установленных законодательством норм) (ст. 236 ТК РФ)	Не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 27 октября 2004 г. № 03-05-01-04/61)	Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Оплата сотруднику, работа которого носит разъездной характер, расходов, связанных со служебными поездками. В том числе суточных (полевого довольствия), расходов по проезду, найму жилого помещения и иных затрат, произведенных с ведома работодателя (в пределах норм, установленных в трудовом (коллективном) договоре или локальном нормативном акте) (ст. 168.1 ТК РФ)	Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 14 февраля 2008 г. № 03-04-06-02/10)	Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях (сверх норм, указанных в постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92, но в пределах норм, установленных в трудовом договоре) (ст. 188 ТК РФ)	Не надо (п. 3 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192)	Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, возможны споры
Компенсация за использование другого личного имущества в служебных целях (в пределах норм, установленных трудовым или коллективным договором) (ст. 188 ТК РФ)	Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, ст. 188 ТК РФ, письмо Минфина России от 17 июня 2009 г. № 03-04-06-01/138)	Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Компенсация за использование личного транспорта в служебных целях (в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92) (ст. 188 ТК РФ)	Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-05-02-04/192)	Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Оплата вахтовикам проезда от места жительства, местонахождения предприятия или от пункта сбора до места работы и обратно (ст. 302 ТК РФ)	Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2008 г. № 03-04-06-02/41). Требование чиновников Минфина России спорное, подробнее об этом	Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить
Возмещение расходов сотрудника, связанных с переездом на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем (ст. 169 ТК РФ)
Расходы на переезд, провоз багажа и обустройство на новом месте (кроме затрат на наем жилья). Сотрудник работал в организации до переезда	Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Оплата переехавшему сотруднику затрат на аренду жилья	Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 13 июля 2009 г. № 03-04-06-01/165). Требование чиновников Минфина России спорное, подробнее об этом	Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить
Надбавки и компенсации сотрудникам, работающим во вредных (тяжелых) условиях труда
Обязательные надбавки к заработной плате (ст. 146 и 147 ТК РФ)	Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211)	Надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Изменения-2010 Дополнительные компенсации, установленные по решению работодателя (ст. 219 ТК РФ)	Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письмо Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211)	Надо Исходя из формулировки абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, взносы будет безопаснее платить. Подробнее об этом
Денежные выплаты взамен молока или других равноценных пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ)	Не надо (абз. 10 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Не надо (абз. «и» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Компенсации, связанные с незаконным увольнением сотрудника (ст. 394 ТК РФ)
Сумма возмещения морального ущерба, признанная судом	Не надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/6)	Не надо (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Средняя зарплата за время вынужденного прогула, связанного с незаконным увольнением (начисленная по решению суда)	Надо (п. 1 ст. 236 НК РФ, письмо Минфина России от 24 апреля 2009 г. № 03-04-06-02/30). Требование спорное, подробнее об этом	Надо Учитывая текущую позицию чиновников по ЕСН, взносы будет безопаснее платить
Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (ст. 184 ТК РФ)
Возмещение сотруднику утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому (авторскому) договору, по которому не уплачивались страховые взносы в ФСС России	Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Возмещение сотруднику морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием	Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. 2 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Не надо (п. 3 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, абз. «а» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Другие компенсационные выплаты работникам
Расходы на повышение профессионального уровня работников (профподготовку, переподготовку и повышение квалификации) (ст. 196 ТК РФ)	Не надо (абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Не надо (абз. «е» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)
Расходы, связанные с выполнением работ или оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера	Не надо (абз. 8 подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ)	Не надо (абз. «ж» подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)

Статья напечатана в журнале "Главбух" № 21, 2009