Рассмотрим особенности ситуации
Итак, для начала уточним, что в период финансового кризиса при государственной поддержке реализуется организация общественных работ, временного трудоустройства, стажировки в целях приобретения опыта работы безработных граждан (далее — общественные работы). Их проводят в рамках региональных программ.
Бюджетные учреждения участ-вуют в процессе в качестве «временных» работодателей по договору, заключенному с центром занятости населения.
Документальное оформление
Участие в программе. Безработных граждан трудоустраивают на общественные работы также на основе договора, заключаемого между региональным центром занятости населения и учреждением, предоставляющим рабочие места.
В условиях договора указывают возможные сроки выполнения работ, их характер, количество предоставленных рабочих мест.
На основании названного договора служба занятости направляет безработных граждан в соответствующее учреждение, где с ними заключают срочный трудовой договор. Заметим, что он может быть досрочно расторгнут гражданином при его устройстве на постоянную или другую временную работу (п. 2 ст. 24 Закона РФ от 19 апреля 1991 г. № 1032-1 «О занятости населения РФ»).
Отношения с работником. Сам прием человека на работу включает в себя составление соответствующего приказа (распоряжения) по форме № Т-1 и оформление Карточки-справки по форме 0504417.
Рабочее время данной категории работников учитывается в отдельном табеле (ф. 0504421). Начисленная, по его данным, по итогам месяца зарплата отражается в расчетно-платежной ведомости.
На основании этих документов составляется акт выполненных работ, в котором указывают перечень работ, количество отработанных часов, сумму заработной платы специалиста и налоговых отчислений.
Порядок оплаты труда
Участники общественных работ получают заработную плату за фактически выполненный объем работ в соответствии с действующими в учреждении условиями оплаты труда или на договорной основе, но не ниже минимального размера оплаты труда.
Учреждение также вправе устанавливать доплаты к основной зарплате и предоставлять участникам общественных работ социальные гарантии и льготы наравне со штатными работниками.
Обратите внимание и на такой момент. Лица, заключившие трудовой договор на срок до двух месяцев, считаются временными работниками, которым главой 45 Трудового кодекса РФ («Особенности регулирования труда работников, заключивших трудовой договор на срок до двух месяцев») установлены особые (специальные) правила труда. Вот почему, согласно статье 291 Трудового кодекса РФ, при увольнении им выплачивается компенсация в уменьшенном размере. А выходное пособие при увольнении не выплачивается вовсе, если иное не определено федеральными законами, коллективным договором или трудовым договором (ст. 292 Трудового кодекса РФ).
Отражаем ситуацию в учете
Заметим, что подобные функции учреждений по участию в региональной программе возможны как в рамках бюджетной, так и приносящей доход деятельности.
Субсидии на общих основаниях не предоставят
Для реализации указанных программ из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ выделяются субсидии. Но в связи с тем, что на основании статей 78 и 161 Бюджетного кодекса РФ субсидии учреждениям не предоставляют, то в случае их участия в упомянутой целевой программе следует истребовать соответствующие лимиты бюджетных обязательств.
Надо запланировать бюджетные показатели
Значит, если средства будут предоставлены за счет бюджета, то их движение придется обосновать соответствующей бюджетной сметой доходов и расходов. Если за счет внебюджета — то сметой по приносящей доход деятельности.
В любом случае начать учет средств, полученных от центра занятости, придется с планирования доходов и расходов. При этом в смете доходов и расходов необходимо запланировать доходы по статье 180 «Прочие доходы» и дополнительные расходы по статье 211 «Заработная плата» и 213 «Начисления на оплату труда» КОСГУ.
Проводки оформляйте верно
Бухгалтеру учреждения необходимо сделать следующие записи с учетом отражения корректировок вышеуказанной сметы:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены сметные назначения по приносящей доход деятельности на заработную плату | 504 11 211 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности на заработную плату» | 504 12 211 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств на заработную плату» |
| Отражены сметные назначения по приносящей доход деятельности на начисления на зарплату | 504 11 213 «Утвержденные сметные назначения по приносящей доход деятельности на начисления на выплаты по оплате труда» | 504 12 213 «Сметные назначения по приносящей доход деятельности получателя бюджетных средств на начисления на выплаты по оплате труда» |
| Получены лимиты бюджетных обязательств по бюджетной деятельности по заработной плате | 501 15 211 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам на заработную плату» | 501 13 211 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам на заработную плату» |
| Получены лимиты бюджетных обязательств по бюджетной деятельности по начислениям на зарплату | 501 15 213 «Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам на оплату начислений на выплаты по оплате труда» | 501 13 213 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам на начисления на выплаты по оплате труда» |
| Отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения | 201 01 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета» | 205 10 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» |
| Начислен доход на основании акта выполненных работ | 205 10 560 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» | 401 01 180 «Прочие доходы» |
| Начислена заработная плата по срочному трудовому договору | 401 01 211 «Расходы по заработной плате» | 302 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» |
| Удержан НДФЛ с заработной платы работника | 302 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» | 303 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» |
| Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование | 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» | 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» |
| Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 401 01 213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда» | 303 06 730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» |
Нюансы налогообложения
Следует обратить внимание на то, что в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации работ на территории РФ признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому указанные общественные работы, выполняемые в рамках региональной целевой программы, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Такой позиции придерживается Минфин России (см. письмо от 1 сентября 2009 г. № 03-07-11/215).
Что же касается налога на прибыль, то финансисты заключили следующее. По их мнению, средства, поступившие для обеспечения указанной программы, не учитывают в целях исчисления налога на прибыль. Ведь их доводят в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям. А данные поступления при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не признают доходами, так как они считаются целевым финансированием.
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №11, ноябрь 2009 г.
Начать дискуссию