Вопрос от читательницы Клерк.Ру. Светланы (г. Оренбург)
Прошу Вас предоставить консультацию по следующему вопросу: Трудовым договором с работником предусмотрена обязанность работодателя выплатить дополнительную компенсацию в случае прекращения трудового договора по любому основанию. Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы по выплате указанной компенсации в соответствии со ст. 255 Налогового Кодекса РФ и со ст. 178 Трудового Кодекса РФ?
Подлежат ли эти выплаты обложению ЕСН? При подготовке ответа прошу учесть то обстоятельство, что по данному вопросу имеются противоречивые ответы Минфина РФ, содержащиеся, например, в письмах от 21 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/38 и от 8 июля 2009 г. № 03-03-06/1/449.
Согласно абз. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Перечень данных расходов является открытым. Согласно п. 25 абз. 2 ст. 255 НК РФ в расходы могут включаться иные затраты, предусмотренные трудовым договором. По нашему мнению, из положений ст. 255 НК РФ однозначно не следует, что в затраты включаются выплаты одновременно предусмотренные как ТК РФ, так и трудовым договором.
По нашему мнению, в затраты могут включаться выплаты, установленные трудовым договором, но прямо не предусмотренные ТК РФ. Поскольку источники, предусматривающие возможность выплат перечислены в абз. 1 ст. 255 НК РФ через запятую, а не через союз "И". Поэтому, мы считаем возможным включить в расходы сумму дополнительной выплаты при увольнении, установленную трудовым договором с работником. Дополнительно обосновать правильность данного вывода можно ссылкой на письмо Минфина России от 8 июля 2009 г. 03-03-06/1/449. Данное письмо имеет преимущественное значение перед письмом от 21.02.2007 г., так как оно издано позже. Ссылка в письме Минфина России от 08.07.2009 г. на ст. 178 ТК РФ как на пример дополнительных выплат, подлежащих включению в расходы, не корректна, поскольку эта статья прямо устанавливает компенсационные выплаты и, соответственно, полностью удовлетворяет условиям абз. 1 ст. 255 НК РФ.
Что касается ссылки на ст. 56 ТК РФ, то данная норма предусматривает возможность включить любые дополнительные условия в трудовой договор, но сама по себе не устанавливает дополнительные выплаты. Между тем, абз.1 ст. 255 НК РФ говорит о возможности включения в расходы дополнительных выплат предусмотренных законодательством и отраженных в трудовом договоре. Поэтому, по нашему мнению, Вы вправе включить в затраты дополнительные выплаты при увольнении со ссылкой на п. 25 абз. 2 ст. 255 НК РФ и п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.
Получить персональную консультацию Елизаветы Сейтбековой по бухгалтерскому учету и налогообложению в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться три - пять наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях специалиста.
Начать дискуссию