Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены Малафеевой (г. Уфа)
При нормировании в НУ процентов по рублевому займу с 01.09.2008г. следует применять коэффициент 1,5 ко всем траншам (по договору заем получен траншами), в т.ч. полученным до 01.09.2008г., или только к траншам, полученным после 01.09.2008г.?
В соответствии со ст. 8, п. 7 ст. 9, пп. 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.09.2008 г. был установлен следующий порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам: при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, которая учитывается в расходах, признается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза (по обязательствам в рублях). Данный порядок должен был действовать до 31.12.2009 г.
Однако статьёй 3 Федерального закона от 19.07.2009 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации…» ст. 8, п. 7 ст. 9, пп. 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ признаны утратившими силу.
Также, статьёй 4 Федерального закона № 202-ФЗ внесено уточнение в порядок отнесения процентов к расходам: коэффициент 1,5 разрешено применять не только при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, а также и по выбору налогоплательщика. Положения ст. 4 данного закона распространяются на правоотношения, возникшие с 01.09.2008 г. и применяются по 31.07.2009 г. включительно (п. п. 3, 5 ст. 6 Федерального закона № 202-ФЗ).
Обращаю Ваше внимание на то, что статьёй 5 Федерального закона № 202-ФЗ установлено, что с 1 августа 2009 года по 31 декабря 2009 года при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.
Положения статьи 5 применяются с 01.08.2009 г. (п. 5 ст. 6 Федерального закона № 202-ФЗ).
В Письме ФНС РФ от 09.04.2009 г. № 3-2-13/60@ разъясняется, что в отношении процентов по долговым обязательствам налоговые правоотношения возникают не по факту заключения договора займа, а по факту начисления процентов.
Аналогичное мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 13.03.2009 г. № 03-03-06/1/139, от 12.03.2009 г. № 03-03-06/1/127, от 18.09.2009 г. № 03-03-06/1/593.
Следовательно, предельная величина процентов (с учетом коэффициента 1,5) распространяется на проценты, признанные расходами за период с 1 сентября 2008 г. по 31 июля 2009 г., а предельная величина процентов (с учетом коэффициента 2) распространяется на проценты, признанные расходами за период с 01 августа 2009 г. по 31 12.2009 г. включительно, независимо от того, когда именно было оформлено долговое обязательство.
Таким образом, введенная Законом N 224-ФЗ повышенная предельная величина процентов, включаемых в расходы, применяется в отношении процентов, начисленных в период с 1 сентября 2008 года и в 2009 году по договорам, заключенным как до 1 сентября 2008 года, так и после.
На основании вышеизложенного я считаю, что коэффициент 1,5 с 01.09.2008 г. можно применять и к траншам, полученным до 01.09.2008 г. Напоминаю, что с 01.08.2009 г. применяется коэффициент 2.
Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.
Начать дискуссию