Итак, определив сумму прибыли в целом по организации, торговая компания должна рассчитать налог на прибыль и перечислить его в федеральный и региональный бюджеты (по соответствующим ставкам).
Часть налога на прибыль, направляемую в федеральный бюджет, полностью перечисляют по местонахождению головного отделения (п. 1 ст. 288 Налогового кодекса РФ). А ту часть налога, которая поступает в бюджеты субъектов РФ, необходимо распределить между головным отделением и обособленными подразделениями. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.
Соответственно, сумму налога на прибыль, которую нужно перечислить по местонахождению филиала (представительства), исчисляют так:
1) налоговую базу (прибыль в целом по организации) умножают на долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение;
2) полученный результат умножают на ту ставку налога на прибыль, которая установлена в соответствующем регионе.
В свою очередь, долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, рассчитывают по следующей формуле:
ДП = (УВ1 + УВ2) : 2,
где ДП – доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение; УВ1 – удельный вес среднесписочной численности работников филиала; УВ2 – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества (относящегося к основным средствам) подразделения.
Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения рассчитывают так: среднесписочную численность персонала филиала (представительства) за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.
В письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181 чиновники указали, что Налоговым кодексом РФ не определен порядок расчета среднесписочной численности работников. В связи с этим следует воспользоваться нормой пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ (согласно ей понятия и термины других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях).
Поэтому при исчислении доли прибыли филиалов нужно применять методику расчета среднесписочной численности работников, изложенную в Указаниях по заполнению формы федерального статистического наблюдения № 1-Т, утвержденных приказом Росстата от 18 августа 2008 г. № 193 (а также приказом Росстата от 13 октября 2008 г. № 258).
А именно для расчета среднесписочной численности персонала за отчетный период складывают показатели среднесписочной численности за каждый месяц данного периода и полученный результат делят на количество месяцев в этом периоде.
В свою очередь, среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования численности работников за каждый календарный день месяца, включая праздничные и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
ПРИМЕР 1
Головное отделение сети продуктовых магазинов ЗАО «Пять островов» расположено в Москве. Обособленное подразделение компании находится в Санкт-Петербурге.
Среднесписочная численность работников розничной сети в I квартале 2010 года составила:
– в январе 2010 года – 200 чел. в целом по розничной сети, из них 160 чел. – по головному отделению, 40 чел. – по обособленному подразделению;
– в феврале 2010 года – 200 чел. в целом по розничной сети, из них 160 чел. – по головному отделению, 40 чел. – по обособленному подразделению;
– в марте 2010 года – 206 чел. в целом по розничной сети, из них 160 чел. – по головному отделению, 46 чел. – по обособленному подразделению.
Среднесписочная численность персонала магазина, расположенного в Санкт-Петербурге, за I квартал 2010 года такова:
(40 чел. + 40 чел. + 46 чел.) : 3 мес. = 42 чел.
Среднесписочная численность работников в целом по организации за I квартал 2010 года равна:
(200 чел. + 200 чел. + 206 чел.) : 3 мес. = 202 чел.
Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:
(42 чел. : 202 чел.) х 100 = 20,79%.
Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества филиала рассчитывают так: остаточную стоимость основных средств подразделения за отчетный период делят на аналогичный показатель в целом по организации за этот же период.
Возникает вопрос: какую именно остаточную стоимость (бухгалтерскую или налоговую) следует использовать для такого расчета?
Если торговая компания в налоговом учете применяет нелинейный метод амортизации, то ей предоставлено право выбора. Она может определять остаточную стоимость объектов по данным либо бухгалтерского, либо налогового учета (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181).
А вот розничная сеть, начисляющая налоговую амортизацию линейным методом, рассчитывает остаточную стоимость активов (для целей распределения прибыли между подразделениями) только по правилам налогового учета. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/181.
При распределении прибыли между подразделениями вместо среднесписочной численности работников можно использовать расходы на оплату труда. Поступать так вправе организации с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по своему местонахождению. Принятое решение следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ). Если фирма выбрала в качестве показателя для распределения прибыли расходы на оплату труда, то их определяют по правилам статьи 255 Налогового кодекса РФ. Сюда будут входить зарплата, отпускные и т. п. Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ.НЕ ВСЕ ОБЪЕКТЫ УЧАСТВУЮТ В РАСЧЕТЕ
Обратите внимание: стоимость основных средств, исключенных из состава амортизируемого имущества (по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ), не участвует в расчете доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение. Об этом сказано, в частности, в письме Минфина России от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/225.
Напомним: исключить те или иные объекты из состава амортизируемого имущества торговая компания будет вынуждена в следующих случаях (п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ):
– при передаче (получении) активов в безвозмездное пользование;
– при переводе объектов на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев по решению руководства организации;
– при реконструкции и модернизации основных средств продолжительностью свыше 12 месяцев.
На практике все основные средства обособленного подразделения розничной сети могут быть арендованными (то есть данный магазин не имеет собственных объектов). Какого-либо особого порядка расчета для данной ситуации статья 288 Налогового кодекса РФ не содержит. Поэтому в таком случае доля прибыли подразделения определяется по общим правилам. Только показатель «Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения» будет равен нулю. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 мая 2009 г. № 03-03-06/1/356 и УФНС России по г. Москве от 8 ноября 2007 г. № 14-14/106579.
Остаточную стоимость объектов основных средств за отчетный период определяют аналогично методу, который предусмотрен для расчета налога на имущество пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 10 июля 2008 г. № 03-03-06/2/74).
А именно суммируется остаточная стоимость объектов на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца. Полученный результат делится на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в налоговом учете ЗАО «Пять островов» применяет линейный метод начисления амортизации. Остаточная стоимость основных средств, определенная по правилам налогового учета, в I квартале 2010 года составила:
– на 1 января 2010 года – 1 300 000 руб. в целом по розничной сети, из них – 800 000 руб. по головному отделению, 500 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 февраля 2010 года – 1 400 000 руб. в целом по розничной сети, из них – 1 000 000 руб. по головному отделению, 400 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 марта 2010 года – 1 360 000 руб. в целом по розничной сети, из них – 980 000 руб. по головному отделению, 380 000 руб. – по обособленному подразделению;
– на 1 апреля 2010 года – 1 340 000 руб. в целом по розничной сети, из них – 970 000 руб. по головному отделению, 370 000 руб. – по обособленному подразделению.
Средняя остаточная стоимость основных средств магазина, который расположен в Санкт-Петербурге, за I квартал 2010 года будет такой:
(500 000 руб. + 400 000 руб. + 380 000 руб. + 370 000 руб.)/4 мес. = 412 500 руб.
Средняя остаточная стоимость основных средств в целом по розничной сети за I квартал 2010 года равна:
(1 300 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 340 000 руб.)/4 мес. = 1 350 000 руб.
Удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения в I квартале 2010 года составил:
(412 500 руб. : 1 350 000 руб.) х 100 = 30,56%.
Бухгалтер ЗАО «Пять островов» рассчитал долю (процент) прибыли магазина следующим образом:
(30,56% + 20,79%) : 2 = 25,68%.
Предположим, что прибыль розничной сети в целом по организации за I квартал 2010 года составила 1 140 000 руб. Пониженная ставка налога на прибыль по видам деятельности, которые ведет торговая компания, региональным законодательством Санкт-Петербурга не предусмотрена.
Часть прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, составила:
1 140 000 руб. х 25,68% = 292 752 руб.
Соответственно, часть прибыли, приходящаяся на головное отделение организации, такова:
1 140 000 руб. – 292 752 руб. = 847 248 руб.
Сумма налога на прибыль, зачисляемая в региональный бюджет по местонахождению обособленного подразделения, равна:
292 752 руб. х 18% = 52 695,36 руб.
Сумма налога на прибыль, которую зачисляют в региональный бюджет по местонахождению головного отделения розничной сети, составила:
А если магазины расположены в одном регионе?Если у розничной сети есть несколько магазинов, расположенных в одном субъекте РФ, то перечислять региональную часть налога на прибыль можно централизованно – через один из филиалов. Компания вправе выбрать его самостоятельно. Основание – пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ. Если торговая фирма приняла решение платить налог через один из магазинов, то часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет, определяют по совокупным показателям всех подразделений, расположенных в этом субъекте РФ. Выбрав ответственное обособленное подразделение, в налоговую инспекцию по месту его учета следует подать письменное уведомление. А его копию направляют в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения. Кроме того, о принятом решении следует сообщить и в инспекции, где зарегистрированы те филиалы, через которые налог платить не планируется.
Уведомления подают по формам, рекомендованным в приложениях к письму ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986. Сделать это необходимо не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором фирма переходит на централизованную уплату региональной части налога на прибыль.
Такой порядок предусмотрен пунктом 2 статьи 288 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме ФНС России от 30 декабря 2008 г. № ШС-6-3/986.
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №1, январь 2010 г.
Начать дискуссию