Рассмотрим случай, когда мебельный салон торгует по образцам и каталогам на заказ. То есть клиенту не продают экземпляр, который стоит в салоне. Салону еще только предстоит закупить выбранный покупателем товар у производителя или оптовой фирмы.
В этой ситуации полученные от покупателя при заключении договора денежные средства следует рассматривать как предоплату. А выручку от продажи нужно будет признать тогда, когда мебель передадут заказчику (доставят покупателю).
ПРИМЕР 1
Мебельный салон «Сто диванов» торгует мягкой мебелью по образцам и применяет ЕНВД. В декабре посетитель салона выбрал диван (его стоимость – 50 000 руб.), заключил договор и внес полную оплату наличными в кассу салона. Срок поставки по договору – до 10 февраля (стоимость доставки включена в цену товара). Менеджер оформил заказ производителю мебели. Стоимость заказа по цене производителя – 36 000 руб.
Диван поступил на склад салона в январе и был доставлен покупателю 3 февраля. Расходы на доставку покупателю собственным транспортом составили 760 руб.
В соответствии с учетной политикой* учет товаров ведется по покупным ценам, без применения торговой наценки и счета 42.
Бухгалтер отразил операции так.
В декабре:
ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по предоплатам»
– 50 000 руб. – получена предоплата от покупателя.
В январе:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
КРЕДИТ 60
– 36 000 руб. – оприходован поступивший от поставщика диван.
В феврале:
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
– 36 000 руб. – списана покупная стоимость дивана, доставленного
покупателю;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 50 000 руб. – признана выручка от продажи дивана;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по предоплатам»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за проданные товары»
– 50 000 руб. – произведен зачет предоплаты за диван;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Транспортные расходы по доставке товаров покупателям»
КРЕДИТ 10 (70, 69 ...)
– 760 руб. – отражены расходы на доставку дивана покупателю;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Коммерческие расходы»
КРЕДИТ 44 субсчет «Транспортные расходы по доставке товаров покупателям»
– 760 руб. – списаны расходы на доставку дивана (в конце месяца в составе расходов на продажу);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
КРЕДИТ 99
– 13 240 руб. (50 000 – 36 000 – 760) – выявлена прибыль от продажи дивана.
Обратите внимание на то, что даже в случае, если мебель сразу доставляется по адресу, указанному клиентом, минуя склад или магазин, ее все равно следует отразить на счете 41 «Товары» транзитом.
В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ продажа товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети не относится к рознице для целей ЕНВД. Иными словами, под действие ЕНВД не подпадают случаи торговли по образцам и каталогам не в магазине или салоне.
Если же образцы мебели выставлены в мебельном салоне и каталоги предлагают клиентам именно в данной торговой точке, тут же заключается договор купли-продажи и производится оплата, то имеет место розничная торговля по образцам и каталогам в стационарной торговой сети. А такие операции подпадают под действие ЕНВД (если площадь торгового зала не превышает 150 кв. м).
Продажа мебели из салона или со склада
В том случае, если покупателю продают мебель, находящуюся на складе магазина или в салоне – возможно даже, что покупатель сразу заберет ее с собой, – операции отражаются в общем порядке, предусмотренном для розничной торговли. Конечно, записи зависят от учетной политики – прежде всего от того, применяются ли торговая наценка и счет 42.
ПРИМЕР 2
Мебельный салон «Детский мир» торгует корпусной и мягкой детской мебелью и применяет ЕНВД. В январе 2010 года покупатель приобрел комплект мебели «Детская комната № 1» за 126 000 руб. (цена включает стоимость доставки до подъезда).
На момент заключения договора с покупателем данный комплект находился на складе салона, который ранее приобрел его за 93 000 руб.
Расходы на доставку силами сторонней транспортной организации составили 1200 руб.
В соответствии с учетной политикой учет товаров ведется по продажным ценам с применением торговой наценки и счета 42.
Бухгалтер отразил операции так:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
КРЕДИТ 60
– 93 000 руб. – оприходован комплект мебели на склад;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
КРЕДИТ 42
– 33 000 руб. (126 000 – 93 000) – применена торговая наценка в момент оприходования комплекта мебели;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 126 000 руб. – получена оплата от покупателя комплекта мебели;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 126 000 руб. – признана выручка от продажи комплекта мебели;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
– 126 000 руб. – списан проданный комплект мебели;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
– 33 000 руб. – сторнирована торговая наценка по проданной мебели;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Транспортные расходы по доставке товаров покупателям»
КРЕДИТ 60
– 1200 руб. – отражены расходы на доставку мебели покупателю;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Коммерческие расходы»
КРЕДИТ 44 субсчет «Транспортные расходы по доставке товаров покупателям»
– 1200 руб. – списаны расходы на доставку мебели (в конце месяца в составе расходов на продажу);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
КРЕДИТ 99
– 31 800 руб. (126 000 – 126 000 + 33 000 – 1200) – выявлена прибыль от продажи комплекта мебели.
В таких ситуациях нужно организовать аналитический учет на счете 41 таким образом, чтобы можно было дифференцировать:
– товары, предназначенные для свободной продажи;
– товары, использованные для оформления интерьера салона и выступающие в качестве образцов;
– уцененные товары, которые ранее использовались в качестве образцов, а теперь предназначены для продажи.
Если товары учитываются по покупным ценам, их перемещение из одной категории в другую отражается только внутренними записями по счету 41.
Если же товары учитывают по продажным ценам, то при уценке необходимо также сторнировать соответствующую часть торговой наценки.
ПРИМЕР 3
Изменим условия примера 2. Предположим, что покупателю был продан комплект мебели «Детская комната № 1» непосредственно из салона, который ранее использовался в качестве образца. Причем обычно такие комплекты продавались за 126 000 руб., но этот экземпляр уценили до 114 000 руб.
Бухгалтер отразил операции так:
ДЕБЕТ 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
КРЕДИТ 60
– 93 000 руб. – оприходован комплект мебели на склад;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
КРЕДИТ 42
– 33 000 руб. (126 000 – 93 000) – применена торговая наценка в момент оприходования комплекта мебели;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Образцы товара в салоне, временно не подлежащие продаже»
КРЕДИТ 41 субсчет «Приобретенные товары на складе»
– 126 000 руб. – отражена передача комплекта мебели для оформления интерьера мебельного салона (выставления в качестве образца);
ДЕБЕТ 41 субсчет «Уцененные образцы товара в салоне, подлежащие продаже»
КРЕДИТ 41 субсчет «Образцы товара в салоне, временно не подлежащие продаже»
– 126 000 руб. – отражен перевод комплекта мебели в состав уцененных образцов, выставленных в салоне для продажи по сниженной стоимости;
ДЕБЕТ 41 субсчет «Уцененные образцы товара в салоне, подлежащие продаже»
КРЕДИТ 42
– 12 000 руб. (126 000 – 114 000) – сторнирована часть торговой наценки по уцененному образцу комплекта мебели;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62
– 114 000 руб. – получена оплата от покупателя уцененного комплекта мебели;
ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 114 000 руб. – признана выручка от продажи уцененного комплекта мебели;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41 субсчет «Уцененные образцы товара в салоне, подлежащие продаже»
– 114 000 руб. – списан проданный комплект мебели;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42
– 21 000 руб. (33 000 – 12 000) – сторнирована торговая наценка по проданной мебели;
ДЕБЕТ 44 субсчет «Транспортные расходы по доставке товаров покупателям»
КРЕДИТ 60
– 1200 руб. – отражены расходы на доставку мебели покупателю;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Коммерческие расходы»
КРЕДИТ 44 субсчет «Транспортные расходы по доставке товаров покупателям»
– 1200 руб. – списаны расходы на доставку мебели (в конце месяца в составе расходов на продажу);
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»
КРЕДИТ 99
– 19 800 руб. (114 000 – 114 000 + 21 000 – 1200) – выявлена прибыль от продажи уцененного комплекта мебели.
Если же образцы мебели в процессе экспонирования были существенно повреждены и выставляются на продажу по цене ниже их покупной стоимости, целесообразно задействовать счет 94 (стоимость поврежденного товара списывают, далее актив принимают к учету как уцененный).
* Все об учетной политике - на сайте www.otraslychet.ru (сервис - "Учетная политика в торговле 2010").
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №1, январь 2010 г.
Начать дискуссию