Опоздавший платит не всегда

Налоговый кодекс установил ответственность за подачу налоговой декларации позже положенного срока. Однако не всегда надо спешить платить санкции по первому же требованию налоговиков. Очень может быть, что налоговики неправильно истолковали НК РФ и наложили штраф неправомерно.

Это ль декларация?

По статье 119 НК РФ могут наказать за неподачу только декларации. И если вдруг (никому, конечно, такого не желаем, но все бывает) налоговый орган примет решение о взыскании с вас штрафа по статье 119 НК РФ, мы рекомендуем в первую очередь выяснить, за неподачу чего именно вас хотят наказать. Надо четко знать, что такое декларация и что приравнивают к ней суды в некоторых случаях (и в связи с этим удовлетворяют иски налоговиков о взыскании штрафа). Декларация - это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах, произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (ст. 80 НК РФ). Как правило, такие декларации подаются по окончании налогового периода, где исчисляется окончательная сумма налога. Но суды признают декларациями еще и те документы, в которых рассчитывается и авансовый платеж, который надо платить по итогам отчетного периода (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.09.02 по делу № А44-972/02-С9).

Также суды относят к декларациям расчеты, которые даже декларацией не названы, но где есть все сведения, необходимые для исчисления налога (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.05.02 по делу № А26-6338/01-02-11/262). Таким образом, под декларацией, за неподачу которой могут наказать, понимается документ (письменное заявление плательщика), в котором обязательно есть данные, на основании коих можно исчислить сумму налоговых платежей. Причем это может быть как сам налог, так и авансовые платежи.

За непредставление в налоговую инспекцию какого-либо иного расчета, в котором нет этих данных, наказать не могут.

А сроки где?

Еще один вопрос, влияющий на возможность взыскания штрафа за несвоевременное представление декларации: в каком именно нормативном акте установлен срок подачи декларации, за нарушение которого пытаются наказать налоговики. Если нужная дата указана только в актах Госналогслужбы или МНС России, а не в законах, то привлекать налогоплательщиков к ответственности за непредставление таких деклараций нельзя. Например, по налогам на имущество и на пользователей автодорог сроки представления декларации указаны не в законах, а в инструкциях Госналогслужбы. И суды отказывают во взыскании штрафа за непредставление деклараций по этим налогам в сроки, установленные инструкциями (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 18.06.01 по делу № Ф04/1713-498/А46-2001 и Московского округа от 12.04.02 по делу № КА-А41/1886-02). Такая же ситуация сложилась и с декларациями по налогу с владельцев транспортных средств (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.12.01 по делу № А42-4955/ 00-22-423/01).

Платить не надо, но штраф будет Иногда налоговики вправе наказать за неподачу даже той декларации, по которой ничего к уплате не причитается. В частности, большинство судов считает, что можно наказать за неподачу декларации, если лицо является налогоплательщиком и в данном налоговом периоде у него были объекты налогообложения, пусть даже сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю. Ведь обязанность подать декларацию у него сохраняется (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.07.02 № А21-2205/02-С1). Но если организация не является плательщиком какого-либо налога, то и за непредставление декларации по этому налогу штрафовать нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 09.09.02 по делу № 2930).

Спорный вопрос

Вопрос, вызывающий споры: надо ли представлять декларацию в ситуациях, если у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде нет даже объекта налогообложения (например, в течение месяца не было операций, облагаемых НДС)? Тут нет единства даже у одного и того же суда! Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в апреле 2002 года принял решение о том, что при отсутствии объекта налогообложения декларацию представлять не надо (постановление от 23.04.02 по делу № А21-801/02-С1). А уже в августе 2002 года тот же суд принимает прямо противоположное решение - декларация представляется независимо от того, был или нет объект налогообложения (постановление от 20.08.02 по делу № А21-2330/02-С1)*.

Поэтому в этом случае мы посоветуем во избежание конфликтов с налоговиками все же подавать декларации, даже когда объекты обложения отсутствуют. Как считать Напомним, что штраф за неподачу декларации считается от суммы, которую надо было уплатить по данной декларации. Тут налогоплательщик тоже может найти способы избежать уплаты штрафа. Ведь суды считают, что налоговики не вправе рассчитывать штраф от суммы, указанной в декларации, - та может содержать ошибочные сведения. Поэтому, получив декларацию, налоговый орган обязан проверить содержащиеся в ней расчеты. И лишь потом, на основании проверенных данных, считать штраф. В противном случае суд может и отказать в привлечении к ответственности (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.06.02 по делу № А26-6916/01-02-09/297).

Но обратите внимание - факт уплаты или неуплаты налога по неподанной декларации нисколько не влияет на необходимость платить штраф (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.10.01 по делу № А56-12969/01). Причем штраф все равно будет считаться от суммы, которую надо уплатить по данной декларации (постановление Президиума ВАС РФ от 20.08.02 № 2209/02). Ценный совет Но в любом случае, коли уж плательщик виновен, есть шанс снизить сумму штрафа не менее чем вдвое. Для этого надо всего лишь заплатить налог перед тем, как подавать "позднюю" декларацию. Ведь полная уплата налога, причем до того, как налоговый орган обратился в суд, может быть признана смягчающим обстоятельством (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 11.09.02 по делу № Ф04/3402-350/А67-2002). А суд на основе смягчающих обстоятельств вправе уменьшить штраф не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ).

А.Е. Смирнов, эксперт "УНП"
/Финансовая Россия (приложение). Учет. Налоги. Право., 03.12.2002/

Источник: "Налоги и Бизнес" номер 46 (187) от 05.12.2002