Проценты по кредитам: учтите изменения

Расчет предельного размера процентов

С 1 января до 30 июня 2010 года включительно для расчета предельного размера процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли по рублевым кредитам, полученным до 1 ноября прошлого года, необходимо применять двукратную ставку рефинансирования ЦБ РФ. Для остальных – ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза (ст. 4 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ). А вот с 1 июля 2010 года в состав налоговых расходов можно будет включать проценты по всем рублевым кредитам в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

По валютным долгам расчет предельной величины процентов ведется из расчета 15 процентов годовых (в период с 1 августа по 31 декабря 2009 года – в размере 22% годовых).

ЕСЛИ ЕСТЬ ДОЛГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Организация вправе закрепить в учетной политике, что она рассчитывает лимит расходов исходя из среднего уровня процентов по долговым обязательствам. Тогда можно принимать в целях налогообложения прибыли проценты по заемным средствам, если их размер существенно (на 20%) не отклоняется от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

Момент признания расходов

С 1 января 2010 года, согласно поправкам, внесенным в пункт 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ, при методе начисления проценты по заемным средствам, полученным на срок свыше одного отчетного периода (квартала или месяца), учитываются на конец каждого месяца. Напомним, что раньше признавать расход нужно было на конец отчетного периода (месяца или квартала).

Размер ставки рефинансированияЕсли кредитный договор или договор займа содержит условие о том, что банк (заимодавец) вправе в определенных случаях в одностороннем порядке изменять ставку процента, то сельхозпредприятию необходимо использовать для целей налогового лимитирования ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов. Даже если в отчетном периоде ставка по кредиту фактически не менялась (письмо Минфина России от 16 октября 2009 г. № 03-03-06/1/671).

Иначе берется ставка рефинансирования, действующая на дачу привлечения заемных средств (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Правда, если вы готовы к налоговым спорам, то можете отстоять свое право применять ставку ЦБ РФ, действовавшую на дату привлечения средств. Это возможно в том случае, если фактически в период действия договора банк (заимодавец) ставку не менял. Подтверждение тому:

– постановление ФАС Московского округа от 10 июля 2009 г. № А41-21683/08;
– постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2008 г. № А05-6693/2007.

ПРИМЕР
Сельхозорганизация (вносит налоговые платежи ежеквартально) получила 30 октября 2009 года рублевый кредит под 19 процентов годовых сроком на один год и один месяц (до 30 ноября 2010 года). В договоре предусмотрена возможность банка изменять процентную ставку по кредиту в одностороннем порядке. Фактически ставка не менялась.

Согласно учетной политике сельхозорганизация для целей налогообложения прибыли признает в составе расходов проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Таким образом, предельная величина процентов по кредиту, принимаемых для целей налогообложения прибыли, составит (считаем, что ставка не менялась):

– в IV квартале 2009 года – 17,5 процента годовых (8,75% x 2), расход начисляется на 31 декабря 2009 года*;

* Ставка рефинансирования 8,75 процента действует с 28 декабря 2009 года.

– в январе–июне 2010 года – 17,5 процента годовых, расход начисляется ежемесячно;
– в июле–ноябре 2010 года – 9,625 процента годовых (8,75% x 5 1,1), расход признается ежемесячно.

Статья напечатана в журнале "Учет в сельском хозяйстве" №2, февраль 2010 г.