Учреждение осуществляет бюджетную и приносящую доход деятельность: нюансы налогообложения

Источник:  журнал Бюджетный учет и отчетность в вопросах и ответах №2, февраль 2010 года

Наше учреждение осуществляет бюджетную и приносящую доход деятельность. Скажите, должны ли мы начислять амортизацию и налог на имущество, используемое в бюджетной деятельности?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 тыс. рублей
В то же время п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что имущество бюджетных организаций – за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением приносящей доход деятельности и используемого для осуществления такой деятельности, не подлежит амортизации.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.

На заметку

Факт признания организации налогоплательщиком налога на имущество определяется наличием на ее балансе имущества, а не характером его использования.

Бюджетные учреждения ведут учет в соответствии с Инструкцией № 148н. Согласно этому документу основные средства, являющиеся объектом налогообложения налогом на имущество организаций, учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000–010109000) с отражением начисленных по ним сумм амортизации на соответствующих аналитических счетах 010401000–010409000.

Обратите внимание

Необходимо учитывать, что налог на имущество организаций является региональным налогом. В связи с этим законами субъектов РФ могут предусматриваться особенности налогообложения имущества бюджетных организаций, в том числе – установление налоговых льгот.