Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Светланы (г. Москва)

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск: надо ли начислять страховые взносы в ФСС (2,9%) и несчастный случай (0,2%)? С уважением, Светлана.

В соответствии со ст. 126 Трудового кодекса РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией. Также, согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

Статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования» установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
На основании пп. д) п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника облагаются страховыми взносами.

В данном перечне отсутствует такой вид компенсаций как компенсации за неиспользованный отпуск, которые не связаны с увольнением работников. Аналогичная ситуация была при начислении ЕСН на такие компенсации. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 г. № 2590/09 разъясняется, что в силу статьи 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией; таким образом, компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в налоговую базу при исчислении ЕСН и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

По моему мнению, этот вывод можно применить и в отношении обложения страховыми взносами компенсаций за неиспользованный отпуск, которые не связаны с увольнением работников (т.е. на основании пп. и) п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ на такие компенсации начислять страховые взносы не следует). Минфин свою позицию по данному вопросу пока не выразил.

В соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 г. № 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.
Заработная плата (оплата труда работника) – это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты (ст. 129 ТК РФ).

Следовательно, по общему правилу на компенсацию за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением работника, данные страховые взносы начисляются. Что касается компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника (ст. 127 ТК РФ), то страховые взносы на нее не начисляются (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 г. № 765).

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Натальи Лобановой.