О порядке исчисления и уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль организаций в 1 квартале 2005 года

Письмо Федеральной налоговой службы
от 16.12.04 № 02-0-10/01/7

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, подлежащие уплате в I квартале 2005 года, нужно рассчитывать исходя из данных IV квартала 2004 года.

Текст документа (в формате doc.)

НОВЫЕ СТАВКИ

С 1 января 2005 года меняется порядок распределения налога на прибыль по бюджетам. Однако общая ставка остается прежней - 24 процента.

Напомним, что в 2004 году налог на прибыль надо было перечислять в следующем порядке. В федеральный бюджет - 5 процентов, в бюджеты субъектов РФ - 17 процентов, а в муниципальные бюджеты - 2 процента. Субъекты РФ могли понижать ставку по налогу на прибыль в свой бюджет до 13 процентов.

В новом году налог на прибыль нужно будет платить только в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Ставки - 6,5 процента и 17,5 процента соответственно. При этом субъект РФ может понизить ставку до 13,5 процента (п. 1 ст. 284 НК РФ). Местные же бюджеты в 2005 году пополняться налогом на прибыль не будут.

Такие изменения внес в пункт 1 статьи 284 НК РФ Федеральный закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ (опубликован в «ДК» № 16, 2004).

В связи с указанными выше изменениями ФНС России в комментируемом письме разъяснила порядок расчета ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2005 года. Это касается тех плательщиков налога на прибыль, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие отчетные периоды (квартал).

ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

Напомним, что ежемесячные авансовые платежи за I квартал 2005 года надо платить 28 января, 28 февраля и 28 марта.

Ежемесячный авансовый платеж за I квартал 2005 года надо рассчитать исходя из данных последнего квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ). Отметим, что в прошлом году в аналогичной ситуации порядок был такой же. Это подтверждали и налоговики (письмо МНС России от 26 декабря 2003 г. № ВГ-6-02/1372; опубликовано в «ДК» № 3, 2004).

В I квартале 2005 года ежемесячные авансовые платежи, которые надо заплатить в федеральный бюджет, должны быть равны ежемесячным авансовым платежам, уплаченным в федеральный бюджет в IV квартале 2004 года. Их размер не зависит от изменения ставки по налогу на прибыль.

Однако ежемесячные авансовые платежи, причитающиеся к уплате в региональный бюджет, в I квартале 2005 года будут складываться из ежемесячных авансовых платежей, заплаченных в IV квартале 2004 года в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.

ПРИМЕР 1

ООО «Интеграл» уплачивает ежемесячные авансовые платежи. По итогам полугодия 2004 года налог на прибыль составил 240 000 руб., а за девять месяцев того же года - 330 000 руб. Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в IV квартале 2004 года, составит 30 000 руб. ((330 000 руб. - 240 000 руб.) : 3), в том числе:
- в федеральный бюджет - 6250 руб. (30 000 руб. х 5% : 24%);
- в бюджет субъекта РФ - 21 250 руб. (30 000 руб. х 17% : 24%);
- в местный бюджет - 2500 руб. (30 000 руб. х 2% : 24%).

Следовательно, ежемесячные авансовые платежи в I квартале 2005 года составят:
- в федеральный бюджет - 6250 руб.;
- в бюджет субъекта РФ - 23 750 руб. (21 250 руб. + 2500 руб.);
- в местный бюджет авансы общество платить не будет.

Указанные суммы нужно заплатить трижды: до 28 января, до 28 февраля, до 28 марта 2004 года.

Если у организации есть обособленные подразделения, она должна также платить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по местонахождению организации и по местонахождению этих подразделений.

Организациям, которые по итогам девяти месяцев 2004 года получили убыток, а также организациям, которые платят налог на прибыль раз в квартал или ежемесячно исходя из фактической прибыли, не нужно в I квартале 2005 года платить ежемесячные авансовые платежи.

Однако, если организация в 2004 году платила ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, а с 2005 года решила платить те авансовые платежи, о которых идет речь в комментируемом документе, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2005 года будет равна 1/3 авансовых платежей, подлежащих уплате за сентябрь, октябрь и ноябрь 2004 года. Такой порядок расчета подтверждает и МНС России в письме от 4 февраля 2003 г. № ВГ-6-02/151 (опубликовано в «ДК» № 5, 2003). И хотя налоговики дали такое разъяснение по I кварталу 2003 года, указанный порядок не изменился.

ПРИМЕР 2

В 2004 году ООО «Спринтер» уплачивало ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. А с 1 января 2005 года общество решило перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из 1/3 платежей за предыдущий период.

За 8, 9, 10 и 11 месяцев 2004 года налог на прибыль составил 48 000 руб., 60 000 руб., 66 000 руб. и 90 000 руб. соответственно.

До 28 октября 2004 года сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, составила 12 000 руб. (60 000 руб. - 48 000 руб.):
- в федеральный бюджет - 2500 руб. (12 000 руб. х 5% : 24%);
- в бюджет субъекта РФ - 8500 руб. (12 000 руб. х 17% : 24%);
- в местный бюджет - 1000 руб. (12 000 руб. х 2% : 24%).

До 28 ноября 2004 года сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, составила 6000 руб. (66 000 руб. - 60 000 руб.):
- в федеральный бюджет - 1250 руб. (6000 руб. х 5% : 24%);
- в бюджет субъекта РФ - 4250 руб. (6000 руб. х 17% : 24%);
- в местный бюджет - 500 руб. (6000 руб. х 2% : 24%).

До 28 декабря 2004 года сумма авансовых платежей, подлежащих уплате, составила 24 000 руб. (90 000 руб. - 66 000 руб.):
- в федеральный бюджет - 5000 руб. (24 000 руб. х 5% : 24%);
- в бюджет субъекта РФ - 17 000 руб. (24 000 руб. х 17% : 24%);
- в местный бюджет - 2000 руб. (24 000 руб. х 2% : 24%).

Таким образом, общая сумма налога на прибыль, которую нужно было перечислить в IV квартале, составит 42 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб. + 24 000 руб.):
- в федеральный бюджет - 8750 руб. (2500 руб. + 1250 руб. + 5000 руб.);
- в бюджет субъекта РФ - 29 750 руб. (8500 руб. + 4250 руб. + 17 000 руб.);
- в местный бюджет - 3500 руб. (1000 руб. + 500 руб. + 2000 руб.).

В I квартале 2005 года ООО «Спринтер» будет ежемесячно платить авансовые платежи в размере 14 000 руб. (42 000 руб. : 3), в том числе:
- в федеральный бюджет - 2916,67 руб. (8750 руб. : 3);
- в бюджет субъекта РФ - 11 083,33 руб. ((29 750 руб. + 3500 руб.) : 3);
- в местный бюджет авансовый платеж платить не нужно.

Обратите внимание: если рассчитанная таким образом, как в примере 2, сумма отрицательна или равна нулю, ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль в I квартале 2005 года платить не надо.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Ежемесячные авансовые платежи за IV квартал 2004 года рассчитываются в декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2004 года. Суммы таких платежей отражаются в строках 120-140, 220-240, 320-340 раздела 1.2 декларации по налогу на прибыль (утверждена приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614 (в новой редакции опубликована в «ДК» № 14, 2004). Раздел 1.2 декларации всецело посвящен ежемесячным авансовым платежам. Заметим, что этого раздела в 2003 году не было и данные по авансам отражались в строках 450-540 листа 02 декларации.

ПРИМЕР 3

Используем условия примера 1. В разделе 1.2 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2004 года ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в IV квартале 2004 года по срокам 28 октября, 28 ноября и 28 декабря 2004 года, будут указаны по следующим строкам: - в федеральный бюджет - строки с 120 по 140 - 6250 руб.;
- в бюджет субъекта РФ - строки с 220 по 240 - 21 250 руб.;
- в местный бюджет - строки с 320 по 340 - 2500 руб.

Именно из этих строк декларации бухгалтер ООО «Интеграл» будет брать данные для исчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в I квартале 2005 года.

Организация, у которой есть обособленные подразделения, будет брать данные о суммах ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по местонахождению организации в I квартале 2005 года, из строк 220 и 230 графы 4 приложения 5 к листу 02 декларации за девять месяцев 2004 года. А суммы авансов, подлежащих уплате в бюджет субъекта РФ по местонахождению обособленного подразделения, - из строк 220 и 230 приложения 5а к листу 02.

Отметим, что плательщику не нужно предоставлять в налоговые органы информацию о перечисленных в I квартале 2005 года ежемесячных авансовых платежах. Кстати, такого отчета налоговики не требовали и в прошлом году (письмо МНС России от 18 декабря 2002 г. № ВГ-6-02/1962; опубликовано в «ДК» № 2, 2003).

В декларации по налогу на прибыль за 2004 год не надо заполнять строки, предусмотренные для ежемесячных авансовых платежей в I квартале 2005 года, так как для этого уже использовались данные декларации за девять месяцев 2004 года. Кроме того, они будут отличаться от фактически уплаченных авансов в I квартале 2005 года.

КБК

Напомним, что с 2005 года КБК будут состоять из 20 знаков вместо семи (приказ Минфина России от 27 августа 2004 г. № 72н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год»; опубликован в «ДК» № 21, 2004). Возникает вопрос: какие КБК надо указать в декларации за год? Как пояснили редакции «ДК» в Минфине России, сдавать декларацию по налогу на прибыль за 2004 год можно со старыми КБК. Но в декларации за I квартал 2005 года нужно указать новые КБК.

Эксперт «ДК»
Р.В. Корябин