Прежде всего необходимо выяснить, считаются ли поощрительные выплаты* стипендиями, поскольку от ответа на этот вопрос зависит механизм их налогообложения.
Пункт 11 статьи 217 Налогового кодекса РФ освобождает от НДФЛ стипендии студентов и аспирантов вузов, а также стипендии, учреждаемые Президентом РФ, органами государственной власти, благотворительными фондами. И налоговики, и специалисты главного финансового ведомства разъясняли, что только перечисленные стипендии не подпадают под налогообложение (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-04-06-01/123, УФНС России по г. Москве от 11 мая 2007 г. № 28-11/044411). То есть дополнительные поощрительные прибавки студентам считать стипендией нельзя. К такому же выводу приводит и анализ Типового положения о стипендиальном обеспечении... (утверждено постановлением Правительства РФ от 27 июня 2001 г. № 487). Из этого документа следует, что поощрительные выплаты могут осуществляться из стипендиального фонда. Однако не указано, что они приравниваются к стипендиям. Таким образом, на рассматриваемые выплаты не распространяется освобождение от НДФЛ.
Поскольку удерживать НДФЛ с суммы денежного поощрения должен институт как налоговый агент, то он же предоставляет и стандартные налоговые вычеты. Правда, при условии, что студенты не получают их где-либо еще - например, по месту работы.
В общем случае сумма вычета составляет 400 руб. в месяц и предоставляется до тех пор, пока доход налогоплательщика не превысит с начала года 40 000 руб. *
Если у студента есть дети, то ему полагается налоговый вычет в сумме 1000 руб. в месяц на каждого ребенка. Вычет предоставляется, пока доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13 процентов, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 руб. Основание - подпункт 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.
Сумма прибавки к стипендии не облагается взносами на обязательное социальное, медицинское и пенсионное страхование. Этот вывод позволяет сделать определение объекта обложения страховыми взносами, которое содержится в пункте 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, которые плательщики страховых взносов начисляют в пользу физических лиц по трудовым договорам. А также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Под обложение взносами подпадают и выплаты по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Как видите, материальное поощрение студентов из стипендиального фонда вуза не относится к выплатам по указанным договорам. Следовательно, взносы во внебюджетные фонды на него не начисляются.
Чтобы не удерживать налог на доходы физических лиц с сумм материального поощрения студентов, институт может оформить такую выплату как подарок. Тогда прибавка за отличную учебу, в сумме не превышающей 4000 руб. в год, не будет облагаться налогом. Это следует из пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Причем, как разъяснил Минфин России в письме от 23 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/302, подарком можно считать в том числе денежную выплату.
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №3, март 2010 г.
Начать дискуссию