К какому виду деятельности относится передача клиенту запчастей и расходных материалов?

Вопрос от читателя Клерк.Ру Сергея (г. Ростов-на-Дону)

Основным видом деятельности ООО является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств. В ходе ремонта и ТО используются собственные з/ч и расходные материалы для замены старых. К какому виду деятельности относится передача(установка на транспорте)клиенту запчастей и расходных материалов: к ремонту и ТО или к розничной торговле?

Указанная в вопросе схема работы авторемонтных мастерских в большинстве случаев является общепринятой. И, на мой взгляд, респондента интересует не количество видов деятельностей, осуществляемых в ходе ремонта автомобиля, а какие налоговые последствия будут от разделения (неразделения) по видам деятельности при оказании услуг по ремонту автотранспортных средств.

Если бы ваше ООО имело основания находиться на общей системе налогообложения или на УСНО, то учет расходных материалов и запчастей в стоимости услуг или как розничная торговля ими для исчисления налога на прибыль и единого налога не имел бы принципиального значения, в силу единообразия налоговых ставок. От отнесения реализации расходных материалов и запчастей к тому или иному виду деятельности могло бы зависеть заполнение строк бухгалтерской и налоговой отчетности.

Однако, в связи с Решением Думы г. Ростова на Дону № 37 от 23.08.2005г. на территории города Ростова-на-Дону введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в частности, в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (п.п. 1.3 п. 1 Решения Думы) и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (п.п. 1.7 п. 1 Решения Думы).

Поэтому, если деятельность организации подпадает под ЕНВД (а она под него подпадает), то организация обязана уплачивать именно этот налог в отношении описываемого вида деятельности, в отличие от добровольности применения общей системы налогообложения или УСНО к другим видам своей деятельности.

При этом согласно п.п. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств переводятся на уплату ЕНВД, при этом физическим показателем для данного вида деятельности является количество работников, включая индивидуального предпринимателя, а базовой доходностью - сумма 12 000 руб. на человека (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии с п.п. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ отдельно переводится на уплату единого налога розничная торговля (в данном случае таковая может быть осуществлена через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м). Здесь в качестве физического показателя для расчета налога устанавливается торговое место, а базовая доходность в месяц равна 9000 руб. с 1 торгового места.

Для справки.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. При этом согласно п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Кроме того, при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления ЕНВД, должен вестись раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ) и, как следствие, по каждому виду деятельности должен быть исчислен и уплачен свой ЕНВД.

Поэтому для решения вопроса об оптимизации ЕНВД рекомендуется учитывать следующее.
Минфин РФ, пытаясь разъяснить данную ситуацию, выпустил достаточное количество писем, смысл которых одинаковый, но изложен он по-разному (например, Письма от 08.05.2007 N 03-11-04/3/145, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181, от 03.02.2009 N 03-11-09/31, от 05.08.2009 N 03-11-09/272): если стоимость расходных материалов и запчастей включена в стоимость услуги по ремонту, то есть только один вид деятельности – ремонт и техобслуживание. Если стоимость расходных материалов и запчастей (с наценкой) указана в заказе-наряде (общепринятая форма договора на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства) отдельной строкой, то появляется еще один вид деятельности – розничная торговля.

В свою очередь налоговые органы (Письмо от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@), ссылаясь на Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, отметили, что услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся к подгруппе услуг 017000. Поэтому выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техобслуживанием и мойкой автотранспорта, является договорным обязательством, регулируемым нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) возмездном оказании услуг.

Статьей 730 ГК РФ определено, что по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик - принять и оплатить работу. При этом, если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (ст. 733 ГК РФ).

По договору возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ) исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги. При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (ст. ст. 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (ст. 783 ГК РФ).

Таким образом, если по условиям указанных договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту и (или) техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей, то для целей гл. 26.3 НК РФ использованные ими в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае выполняемые подрядчиками (исполнителями) работы (оказываемые ими услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.

Кроме того следует отметить, что арбитражные суды не разделяют мнение Минфина. Например, в Постановлении от 14.04.2009 N А65-12716/2008 ФАС ПО указал: включение запчастей в заказ-наряд с торговой наценкой само по себе не может свидетельствовать о факте розничной торговли. Если нет отдельного договора розничной купли-продажи, передача запчастей является частью услуги по ремонту. Аналогичная позиция высказана и в других судебных решениях - Постановлениях ФАС ВСО от 10.06.2004 N А33-14761/02-С3-Ф02-2015/04-С1, ФАС ДВО от 02.04.2003 N Ф03-А73/03-2/521.

Возвращаясь к причине заданного вопроса: у ООО есть все основания не уплачивать ЕНВД по виду деятельности "розничная торговля" при условии включения в один наряд-заказ стоимости услуг по ремонту и стоимости необходимых для этого запчастей и расходных материалов, пусть даже и отдельной строкой.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.