ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ НАЗНАЧЕНИЯ И ВЫПЛАТЫ ГОСУДАРСТВЕННЫХ ПОСОБИЙ
Государственные пособия гражданам, имеющим детей, назначаются и выплачиваются в этом году в соответствии с Порядком, который утвержден Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009 г. № 1012н. Там определено, что гражданам, имеющим детей, назначаются и выплачиваются следующие виды пособий:
а) пособие по беременности и родам;
б) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
в) единовременное пособие при рождении ребенка;
г) единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
д) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
е) единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;
ж) ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.
Чтобы получить положенные денежные средства, за ними необходимо обратиться не позднее шести месяцев после окончания соответствующего события (например, отпуска по беременности и родам или достижения ребенком полуторагодовалого возраста). Рассмотрим условия выплаты и начисления пособий работникам подробнее.
Величина некоторых детских пособий индексируется. Их перечень, а также порядок пересчета закреплены в статье 4.2 Закона № 81-ФЗ.
Данный расчет производится исходя из прогнозного уровня инфляции, который устанавливается законом о федеральном бюджете на финансовый год и на плановый период. Так, для определения размера пособия, которое подлежит выплате, например, в 2010 году, нужно перемножить базовый размер пособия на все эти индексы. При этом округлять полученный результат не следует. Такие официальные разъяснения дал ФСС России в своем письме от 10 декабря 2009 г. № 02-10/07-12722. Пособие по беременности и родам
Данное пособие выплачивается единовременно за весь период отпуска по беременности и родам, который предоставляется на основании листка нетрудоспособности.
Если женщина трудится у нескольких работодателей, то данное пособие полагается по каждому из мест ее работы. Основание — пункт 2 статьи 13 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, который в свою очередь и определяет правила назначения и выплаты пособий для таких случаев. Медицинское учреждение выдаст женщине несколько больничных листов, на каждом из которых есть соответствующая отметка (о том, выдан он для представления по основному месту работы или по совместительству). Учтите, что только пособие по беременности и родам выплачивают женщине по каждому рабочему месту. Все остальные виды пособий, связанных с материнством, выплачивают либо по ее основному месту работы, либо по совместительству.
Напомним, что продолжительность декретного отпуска установлена статьей 255 Трудового кодекса РФ. Исчисляется он суммарно и должен быть предоставлен в полном размере независимо от числа дней, фактически использованных до родов (ст. 7 Закона № 81-ФЗ).
При определении величины «декретного» пособия продолжительность страхового стажа работницы учреждения значения не имеет. Оно полагается в размере 100 процентов средней зарплаты, которая рассчитывается за последние 12 месяцев, предшествующих периоду ухода в отпуск (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).
С 2010 года в расчет необходимо включать только выплаты, на которые начисляются обязательные страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 8 Закона № 81-ФЗ). То есть те же суммы, что и при оплате больничных.
Пособие выплачивают из расчета среднедневного заработка женщины. Однако с 1 января 2010 года такой заработок не может превышать среднедневной заработок, исчисленный следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, разделенная на 365. Данное требование закреплено в пункте 3.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. В соответствии с пунктом 4 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ величина базы для лиц, производящих выплаты физическим лицам, равна 415 000 руб. (она подлежит ежегодной индексации). Таким образом, среднедневной заработок для расчета указанных пособий в 2010 году составляет 1136,99 руб. (415 000 : 365).
С первого дня пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС России. Индексации оно не подлежит (ст. 4.2 Закона № 81-ФЗ).
При расчете величины пособия также необходимо руководствоваться Положением об особенностях исчисления пособия по временной нетрудоспособности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375.
Учреждение может выплачивать пособие и в большем размере, но соцстрах возместит его только в установленных пределах. Ведь суммы, превышающие максимальный размер, не могут рассматриваться в качестве государственного пособия. А следовательно, они должны облагаться НДФЛ и обязательными социальными взносами в общеустановленном порядке. Однако если такие доплаты предусмотрены трудовым договором, то они могут быть признаны расходом, уменьшающим базу по налогу на прибыль. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 23 декабря 2009 г. № 03-03-05/248. Пособие женщине, вставшей на учет на раннем сроке
Право на единовременное пособие как вставшие на учет в ранние сроки беременности имеют женщины, которые обратились в медицинское учреждение на сроке до 12 недель.
Такая норма содержится в статье 9 Закона № 81-ФЗ. Эта выплата является дополнительной к пособию по беременности и родам и выдается одновременно с ним по справке женской консультации.
Ничего страшного, если справка будет представлена позже. В таком случае пособие должно быть выплачено в течение 10 дней со дня ее представления (п. 24 Порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 декабря 2009 г. № 1012н).
Размер данного пособия установлен статьей 10 Закона № 81-ФЗ. Изначально его величина составляла 300 руб. Однако пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, входит в число выплат, которые регулярно индексируют (п. 4.2 Закона № 81-ФЗ). Поэтому с 1 января 2010 года оно должно выплачиваться в сумме 412,08 руб.
Для получения данного пособия родитель должен написать заявление и приложить к нему справку о рождении ребенка, выданную органами загса.
Кроме того, необходимо представить справку с места работы второго родителя о том, что указанное пособие там не выдавалось (п. 28 Порядка № 1012н). Выплата пособия производится в течение 10 дней со дня представления всех необходимых документов.
Единовременное пособие, связанное с рождением ребенка, выплачивается в размере 8000 руб. (ст. 12 Закона № 81-ФЗ). Но поскольку оно также подлежит индексации, то в настоящее время его величина составляет 10 988,85 руб. То есть такую сумму необходимо выплатить на детей, родившихся после 1 января 2010 года.
Ежемесячное пособие по уходу за ребенкомЭто пособие выплачивается до исполнения ребенку полутора лет по заявлению матери, отца либо иного родственника, опекуна, попечителя, то есть того, кто фактически будет ухаживать за ребенком. Назначается оно на основании приказа о предоставлении соответствующего отпуска.
Если кто-то из указанных лиц оформил отпуск по уходу за ребенком, начал получать пособие, но до окончания отпуска возобновил работу на условиях неполного рабочего времени, то право на это пособие за ним сохраняется. Это оговорено статьей 256 Трудового кодекса РФ и статьей 13 Закона № 81-ФЗ.
Напомним, что данный вид пособия выплачивает только одно учреждение, в котором трудится, например, либо мать ребенка, либо отец. До 2010 года такие лица могли его получать только по основному месту своей работы. Однако с 1 января этого года вступили в силу поправки, внесенные в пункт 2 статьи 13 Закона № 255-ФЗ, которые предоставили таким лицам право выбирать, по какому из мест работы — основному или совместительству — получать ежемесячное пособие. Чтобы им воспользоваться, к необходимым документам человек должен представить справку с другого места работы о том, что назначение и выплата этого пособия там не производились.
Работающим гражданам пособие выплачивают в размере 40 процентов среднего заработка по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу предоставления отпуска по уходу за ребенком. Месячный размер среднего заработка определяется путем умножения среднедневного заработка на 30,4 (п. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При расчете в заработке учитываются все суммы, подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ст. 15 Закона № 81-ФЗ).
Также статьей 15 Закона № 81-ФЗ установлены ограничения минимальной величины пособия:
— 1500 руб. — по уходу за первым ребенком;
— 3000 руб. — по уходу за вторым и последующими детьми.
Так как минимальный размер подлежит обязательной индексации, то в 2010 году пособие по уходу должно выплачиваться в сумме не ниже:
— 2060,41 руб. — за первенцем;
— 4120,82 руб. — за вторым и последующими детьми.
А вот ограничение максимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком для застрахованных лиц с 2010 года отменено.
Вместо этого законодатель ввел новый порядок расчета предельной величины пособия по уходу.
Теперь, как и в случае с пособиями по беременности и родам, средний заработок не должен превышать предельную величину базы для начисления взносов, разделенную на 12 (п. 5.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). То есть в 2010 году сумму, равную 34 583,33 руб. (415 000 руб. : 12 мес.).
Таким образом, в настоящее время максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком составляет 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. x 40%).
При уходе за двумя и более детьми размер пособия суммируется. Такой размер пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100 процентов размера этого заработка, но и не должен быть менее суммированного минимального размера пособия.
При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.
Обратите внимание: среднедневной заработок для расчета пособия определяется по тем же правилам, что и для расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. С 2010 года это прямо следует из положений пункта 3 статьи 14 Закона № 255-ФЗ. Величина ежемесячного пособия по уходу за ребенком индексации не подлежит, за исключением сумм, которые выплачиваются в минимальном размере.
Компенсация по уходу за ребенком до трех летРаботнице либо иному члену семьи, который находится в отпуске по уходу за ребенком до исполнения ему трех лет, следует выплачивать соответствующую компенсацию. Ее выплата предусмотрена указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110.
Размер компенсации закреплен пунктом 11 постановления Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206 и составляет 50 руб. в месяц. Индексировать ее не надо.
Напомним, что работодатель выплачивает его за счет собственных средств. Делать это необходимо в те же сроки, что установлены для выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (п. 16 постановления № 1206).
Суммы выплаченной компенсации уменьшают налогооблагаемую прибыль, поскольку относятся к расходам на оплату труда.
Налог на доходы физических лиц и обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, а также фонды социального и медицинского страхования с этой суммы не начисляются (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, подп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕСогласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ (утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. № 150н), расходы на выплату пособий за счет средств ФСС России относятся на подстатью 213 КОСГУ. Дополнительно использование статей КОСГУ разъяснено в Методических рекомендациях, направленных письмом Минфина России от 5 февраля 2010 г. № 02-05-10/383.
В учете начисление и выплату пособия бухгалтер отражает следующим образом:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислено пособие | 1 303 02 830«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» | 1 302 03 730«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» |
| Выплачено пособие из кассы | 1 302 03 830«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» | 1 201 04 610«Выбытия из кассы» |
| Удержано пособие для перечисления на банковский счет | 1 302 03 830«Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» | 1 304 03 730«Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» |
| Перечислено пособие на банковский счет | 1 304 03 830«Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» | 1 304 05 213«Расчеты по платежам из бюджета с финансовыми органами по начислениям на выплаты по оплате труда» |
Что касается налогообложения, отметим следующее.
Государственные пособия за счет средств ФСС России не облагаются налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами в Пенсионный фонд, ФСС России, Фонды обязательного медицинского страхования и страховыми взносами на производственный травматизм.
Такой вывод следует из анализа статьи 217 Налогового кодекса РФ, статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, а также пункта 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184 и пункта 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765.
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №4, апрель 2010 г.
Начать дискуссию