Если у вас нету кассы... (чем грозит отсутствие изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег)

Все организации, работающие с наличностью, обязаны иметь у себя специально оборудованное помещение кассы, предназначенное <1>:
- для приема и выдачи наличных денег (при этом расчеты с розничными покупателями могут проводиться и вне помещения кассы);
- временного хранения выручки.

Внимание! Если вы не ведете никаких наличных расчетов со своими контрагентами, а зарплату и другие выплаты работникам перечисляете безналичным путем, то вы не обязаны оборудовать специальную кассовую комнату.

Причем Центробанк и многие суды считают, что Порядок ведения кассовых операций, в котором закреплено это требование, распространяется и на индивидуальных предпринимателей <2>. Хотя напрямую из него это не следует и есть судебные решения, в которых говорится, что Порядок ведения кассовых операций обязателен только для юридических лиц <3>.

Поэтому предпринимателям, которые не готовы отстаивать свою позицию в суде, предлагаемый материал тоже может быть любопытен.В реальности большинство компаний, особенно относящихся к малому бизнесу, обязанность по оборудованию помещения кассы не соблюдают, зачастую по вполне объективным причинам - банально нет свободного места или арендодатель категорически против любой перепланировки арендуемой площади. Кроме того, чтобы оборудовать кассу по всем правилам, нужны немалые деньги, и многие "малыши" просто не могут себе этого позволить.

Однако отсутствие кассовой комнаты, а также ее несоответствие определенным техническим параметрам может обойтись еще дороже. Мы расскажем, чем чревато игнорирование этой обязанности и есть ли шансы избежать ответственности за ее несоблюдение.

Цена вопроса

Если у вас нет специально оборудованного помещения кассы, это означает, что вы не соблюдаете порядок хранения свободных денежных средств <4>. Тем самым вы нарушаете Порядок ведения кассовых операций, а за это предусмотрена административная ответственность <5>. Налоговые органы вправе оштрафовать вашу организацию на 40 000-50 000 руб., а руководителя (или индивидуального предпринимателя) - на 4000-5000 руб. 

<6> И надо сказать, что налоговики весьма активно этим правом пользуются. Причем штрафуют они и тогда, когда кассовой комнаты нет в принципе, и тогда, когда она есть, но не соответствует Единым требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс <7>. А требования эти весьма обширны. В частности, помещение кассы должно <8>:

- быть изолированным от других помещений;
- располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассы оборудуются внутренними ставнями;
- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка;
- закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки и открывающуюся внутрь;
- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;
- иметь сейф, который должен прочно прикрепляться к полу и стенам;
- иметь исправный огнетушитель.
И это далеко не исчерпывающий перечень требований. Стены, двери, прутья на решетках в оконных проемах должны быть определенной толщины, окошко для выдачи наличности - определенного размера и т. д. <9> В принципе, несоблюдение любого из перечисленных требований чревато штрафом.
Выявить такое правонарушение налоговики могут, проводя, например, выездные налоговые проверки <10> или проверки соблюдения законодательства о применении ККТ <11>. И обнаружив отсутствие кассовой комнаты, инспекторы вряд ли упустят возможность наказать компанию (предпринимателя).

Надо ли пробовать снизить штраф на месте?

В Порядке ведения кассовых операций прямо говорится, что обязанность оборудовать кассу лежит на руководителе и именно он несет ответственность, если по его вине не были созданы условия для обеспечения сохранности денег <12>. При этом штраф для директора в 10 раз меньше штрафа для организации. Разница, что называется, ощутимая. Именно поэтому некоторые руководители в случае претензий по поводу отсутствия кассовой комнаты пытаются уговорить инспекторов выписать штраф на себя, а не целиком на фирму.

Однако здесь есть вот какая опасность. Если разговор не заладится и вы ненароком перегнете палку, то можно "нарваться" одновременно на два штрафа - и на фирму, и на руководителя. Закон не запрещает налоговикам это делать.

Ищем правды в суде

Законность привлечения фирмы к административной ответственности за отсутствие кассовой комнаты можно попытаться оспорить в суде. Сразу скажем, что арбитражная практика по таким делам неоднозначная и гарантировать положительный исход спора невозможно.

Предостаточно судов, которые считают, что раз порядок хранения свободных денежных средств включает в себя обязательное оборудование помещения кассы, отвечающего всем установленным требованиям, то какие-либо отступления от этого правила недопустимы <13>.

Тем не менее шансы избежать штрафа есть.

Некоторые суды <14> признают это правонарушение малозначительным <15>, поскольку оно "не представляет существенной угрозы охраняемым общественным отношениям" <16>, и ограничиваются устным замечанием. Иногда, по мнению судов <17>, на малозначительность указывают следующие обстоятельства:
- наличие в помещении бухгалтерии сейфа для хранения денег;
- охрана арендуемого помещения силами сторожевой службы арендодателя;
- возложение на главного бухгалтера обязанности по контролю за сохранностью материальных ценностей.

Но есть суды <18>, которые не принимают в качестве доказательства отсутствия вины компании то, что в проверяемом помещении имеются пожарно-охранная сигнализация, видеонаблюдение и решетки на окнах.

Еще больше шансов на то, что нарушение будет расценено как малозначительное, если изолированное помещение кассы у организации все-таки имеется, но при этом оно не оборудовано должным образом (например, отсутствуют решетки на окнах и внутренняя дверь). Суд может закрыть на это глаза, учтя, например, тот факт, что организация не могла выполнить все установленные требования, поскольку помещение ею арендуется и она не имеет права проводить в нем какую-либо реконструкцию без разрешения владельца <19>. Однако и это обстоятельство суды не всегда принимают во внимание <20>.

Заметим, что, по мнению ВАС РФ, квалифицировать правонарушение как малозначительное можно лишь в исключительных случаях <21>. И может так случиться, что суд не увидит оснований, свидетельствующих об исключительности конкретного рассматриваемого случая, и откажется признать отсутствие помещения кассы малозначительным правонарушением <22>.

ПРЕДУПРЕДИ РУКОВОДИТЕЛЯ

Отсутствие специально оборудованной кассовой комнаты может обернуться для организации большим штрафом, оспорить который будет сложно.

Есть особо прогрессивные суды (но их немного), которые считают, что само по себе отсутствие оборудованной кассовой комнаты не является правонарушением, предусмотренным ст. 15.1 КоАП РФ. И чтобы привлечь организацию за несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, налоговый орган должен доказать факт хранения наличности . При этом отражение в кассовой книге операций, подтверждающих оприходование наличных денег в кассу, само по себе не является доказательством этого факта.

* * *
Как видим, при обращении в суд у компании есть шанс совсем избежать штрафа за отсутствие кассового помещения. Но нужно помнить вот о чем. Если в суде вам удастся отбиться от штрафа, это вовсе не означает, что можно расслабиться и почивать на лаврах. Для налоговиков вы будете как надкушенный, но не съеденный бутерброд, и добиться своего может стать для них делом чести. И тогда вам следует в скором времени ожидать их повторного визита, тем более что ограничений по количеству и периодичности таких проверок нет <24>.

Поэтому если вы не хотите стать объектом для регулярных придирок со стороны налоговых инспекторов, то даже при удачном исходе дела в суде сделайте все возможное для того, чтобы выполнить требование об оборудовании помещения кассы. Хотя нельзя не признать, что это требование - пережиток прошлого.

-------------------------------
<1> пп. 3, 29 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 N 40 (далее - Порядок)
<2> п. 3 ст. 23 ГК РФ; Письмо ЦБ РФ от 17.07.2006 N 08-17/2540; Решение Верховного суда РФ от 15.09.2008 N ГКПИ08-1000; Постановления ФАС СКО от 23.12.2009 N А53-13805/2009; ФАС ЦО от 11.12.2009 N А09-7203/2009
<3> Постановления ФАС ВВО от 11.11.2009 N А82-8377/2009; ФАС ПО от 17.02.2009 N А55-16939/2008
<4> см., например, Постановление ФАС ДВО от 23.11.2009 N Ф03-6318/2009
<5> ст. 15.1 КоАП РФ
<6> статьи 15.1, 23.5, примечание к ст. 2.4 КоАП РФ
<7> приложение N 3 к Порядку (далее - Единые требования); Постановление ФАС ПО от 23.11.2009 N А12-11434/2009
<8> п. 3 разд. I Единых требований
<9> разд. II Единых требований
<10> ст. 89 НК РФ
<11> п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники..."
<12> п. 29 Порядка
<13> Постановления ФАС ДВО от 23.11.2009 N Ф03-6318/2009, от 20.08.2009 N Ф03-3496/2009; ФАС ПО от 15.10.2009 N А12-13358/2009; ФАС СКО от 21.12.2009 N А53-16835/2009
<14> Постановления ФАС ВВО от 11.08.2009 N А11-904/2009; ФАС ЗСО от 23.06.2009 N Ф04-3665/2009(9165-А03-3); ФАС УО от 17.11.2009 N Ф09-8921/09-С1; ФАС ЦО от 11.12.2009 N А09-7203/2009
<15> ст. 2.9 КоАП РФ
<16> п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10
<17> Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 16.05.2008 N А28-1884/2008-82/12
<18> Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2008 N 07АП-6159/08
<19> см., например, Постановление ФАС ПО от 12.01.2009 N А12-16818/08-С10
<20> Постановление ФАС ВВО от 21.07.2008 N А79-1753/2008
<21> п. 18.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10
<22> см., например, Постановление ФАС ПО от 23.11.2009 N А12-11434/2009
<23> Постановления ФАС ВСО от 09.10.2008 N А33-4941/08-Ф02-4967/08, от 10.01.2008 N А33-11309/07-Ф02-9617/07; ФАС СКО от 18.02.2009 N А32-22027/2008-29/346-147АЖ
<24> ч. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"; Письмо Минфина России от 09.07.2009 N 03-01-15/7-327

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 06, 2010