Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены Еремеевой (г. Нижний Новгород)
Каков порядок налогообложения НДФЛ, страховыми взносами и взносами по травматизму выплат работнику за время вынужденного прогула (за задержку выдачи трудовой книжки?
В соответствии со ст. 234 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться, в частности если заработок не получен в результате задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки.
В Постановлении Пленума ВС РФ от 17 марта 2004 г. подчеркнуто, что при взыскании денежных сумм за время вынужденного прогула, вызванного задержкой выдачи уволенному работнику трудовой книжки, следует определять средний заработок в общеустановленном порядке (п. 62 Постановления).
НДФЛ
На основании пп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск).
Возникает вопрос, является ли возмещение работнику неполученного им заработка компенсационной выплатой? Однозначного ответа, на него, к сожалению, нет. Ведь даже у судов на этот счет разные мнения.
Первая точка зрения, которой придерживаюсь и я, сводится к следующему. Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсацией признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Из содержания же ст. 234 ТК РФ следует, что законодатель, обязывая работодателя возместить работнику неполученный заработок, восстанавливает нарушенное право работника на получение оплаты за труд, а не компенсирует ему какие-либо затраты, связанные с исполнением им трудовых обязанностей или иных предусмотренных законом обязанностей. Кроме того, главами 23 - 28 ТК РФ средний заработок работника, выплачиваемый за время вынужденного прогула, к компенсациям не отнесен(см. Постановления ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 N КА-А40/3164-07, ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2006 N А56-53997/2005). В связи с этим под действие пп. 3 п. 1 ст. 217 НК РФ такого рода выплаты не подпадают и облагаются НДФЛ на общих основаниях. Такая же позиция содержится в Письме Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/305.
Другие считают, что рассматриваемые выплаты являются компенсацией и поэтому НДФЛ не облагаются. Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08 указал, что выплата работнику среднего заработка за время вынужденного прогула в силу ст. 394 Трудового кодекса РФ относится к компенсациям, установленным законодательством Российской Федерации, и связана с незаконным увольнением работника. Поэтому она освобождена от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Данная позиция нашла свое отражение также в Письме УМНС России по г. Москве от 27.02.2004 N 28-11/12809 "О необложении единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц компенсаций, выплачиваемых работнику за время вынужденного прогула по причине незаконного увольнения".
Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России, приходим к выводу, что выплаты работнику в размере среднего заработка за время вынужденного прогула облагаются НДФЛ. Противоположную позицию, очевидно, придется отстаивать в суде.
Страховые взносы
Необходимость начисления страховых взносов также будет зависеть от того, считаете ли Вы возмещение уволенному работнику неполученного им заработка в связи с задержкой выдачи трудовой книжкикомпенсационной выплатой или нет. Расценивая выплату как компенсационную, можно придти к выводу о том, что взносами она не облагается. Основание - пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которому не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Такой же вывод, но только в отношении налогообложения ЕСН, содержит Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11341-08.
Приверженцам противоположной позиции, не рассматривающим выплату уволенному работнику в качестве компенсации, страховые взносы придется начислять (в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, устанавливающей перечень необлагаемый выплат, они не указаны).
По всей видимости, первая позиция вряд ли устроит контролеров и приведет к спору с ними.
ФСС от НС и ПЗ
Оплата труда за время вынужденного прогула в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, не поименована Поэтому взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно начислять на сумму таких выплат в соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию