Постановление ФАС Центрального округа от 05.04.10 № А54-3817/2009.
Суть спора. Организация представила в налоговый орган декларацию по земельному налогу. Однако денежные средства, предназначенные для уплаты этого налога, были ошибочно перечислены по реквизитам, предназначенным для уплаты налога на доходы физических лиц. Посчитав обязанность по уплате земельного налога неисполненной, инспекция направила в адрес налогоплательщика требования об уплате сумм налога и пеней. Поскольку в добровольном порядке организация указанные суммы не перечислила, налоговики приняли решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества, принадлежащего налогоплательщику.
Данное решение было успешно оспорено в суде.
Тем не менее инспекция решила взыскать с организации пени за нарушение срока внесения земельного налога и направила ей соответствующее требование.
Позиция суда. Судьи отменили решение налоговиков.
Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок (п. 1 ст. 45 НК РФ). Если это не сделано, то у налогового органа появляется основание для направления требования об уплате налога (п. 1, 4 ст. 69 НК РФ).
В случае неуплаты или неполной уплаты налога (пеней) в предписанный срок производится его взыскание за счет денежных средств на счетах организации в банке, а также за счет имущества налогоплательщика (п. 2 ст. 45 НК РФ). В таких ситуациях действуют правила, предусмотренные статьями 46–48 НК РФ.
Решение о взыскании налога за счет средств на банковских счетах принимается после истечения срока, предусмотренного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после окончания срока исполнения требования (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Пени представляют собой сумму, которую налогоплательщик должен внести в случае уплаты налогов (сборов) в более поздние сроки, чем это оговорено законодательством. Данная сумма начисляется помимо сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Перечислить пени необходимо одновременно с суммой налога или после этого (ст. 75 НК РФ).
По пеням действует тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.
В рассматриваемом споре налоговики не предпринимали попыток взыскать недоимку по земельному налогу в судебном порядке. Поэтому исключается возможность начисления пеней за нарушение срока ее погашения. Инспекцией были нарушены и сроки предъявления требования и принятия решения о взыскании пеней за счет средств на счетах в банке.
Примечание «ДК». Пени являются способом обеспечения обязательства по внесению налога. Причем их уплата является дополнительной обязанностью по отношению к обязанности перечислить сам налог. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного*.
* См. определение ВАС РФ от 10.08.07 № 8241/07.
Александра Ильина, юрист компании «Арбитражные споры», обратила внимание на такие обстоятельства:
Вслед за высшей судебной инстанцией правоприменительная практика идет по пути недопустимости взыскания пеней на сумму недоимки, которая не подлежит взысканию**.
** См., например, постановления ФАС Северо-Кавказского от 08.07.08 № Ф08-3798/2008, Восточно-Сибирского от 19.01.06 № А74-3004/04-Ф02-6987/05-С1 округов.
Однако проблемы компаний, связанные с пенями, начисленными на сумму просроченной недоимки, этим не исчерпываются. Так, предприятия часто сталкиваются с необходимостью представлять справки из налоговых органов, подтверждающие отсутствие у них задолженности по налогам, а также пеням и штрафам.
Разумеется, при наличии начисленных пеней получить такую справку очень сложно.
Правда, судьи ФАС Дальневосточного округа сделали определенную уступку налогоплательщикам в данном вопросе. Они обязали налоговиков указывать в этом случае в справке, что взыскание начисленных сумм пеней невозможно***.
*** См. постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.02.10 № Ф03-453/2010.
Судьи же ФАС Центрального округа, принимая комментируемое постановление, пошли еще дальше. Они указали, что пени на сумму недоимки, срок взыскания которой пропущен, вообще не должны начисляться.
Суть спора. Организация представила в налоговый орган декларацию по земельному налогу. Однако денежные средства, предназначенные для уплаты этого налога, были ошибочно перечислены по реквизитам, предназначенным для уплаты налога на доходы физических лиц. Посчитав обязанность по уплате земельного налога неисполненной, инспекция направила в адрес налогоплательщика требования об уплате сумм налога и пеней. Поскольку в добровольном порядке организация указанные суммы не перечислила, налоговики приняли решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества, принадлежащего налогоплательщику.
Данное решение было успешно оспорено в суде.
Тем не менее инспекция решила взыскать с организации пени за нарушение срока внесения земельного налога и направила ей соответствующее требование.
Позиция суда. Судьи отменили решение налоговиков.
Налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный срок (п. 1 ст. 45 НК РФ). Если это не сделано, то у налогового органа появляется основание для направления требования об уплате налога (п. 1, 4 ст. 69 НК РФ).
В случае неуплаты или неполной уплаты налога (пеней) в предписанный срок производится его взыскание за счет денежных средств на счетах организации в банке, а также за счет имущества налогоплательщика (п. 2 ст. 45 НК РФ). В таких ситуациях действуют правила, предусмотренные статьями 46–48 НК РФ.
Решение о взыскании налога за счет средств на банковских счетах принимается после истечения срока, предусмотренного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после окончания срока исполнения требования (п. 3 ст. 46 НК РФ).
Пени представляют собой сумму, которую налогоплательщик должен внести в случае уплаты налогов (сборов) в более поздние сроки, чем это оговорено законодательством. Данная сумма начисляется помимо сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Перечислить пени необходимо одновременно с суммой налога или после этого (ст. 75 НК РФ).
По пеням действует тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством о налогах и сборах применительно к недоимке.
В рассматриваемом споре налоговики не предпринимали попыток взыскать недоимку по земельному налогу в судебном порядке. Поэтому исключается возможность начисления пеней за нарушение срока ее погашения. Инспекцией были нарушены и сроки предъявления требования и принятия решения о взыскании пеней за счет средств на счетах в банке.
Примечание «ДК». Пени являются способом обеспечения обязательства по внесению налога. Причем их уплата является дополнительной обязанностью по отношению к обязанности перечислить сам налог. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного*.
* См. определение ВАС РФ от 10.08.07 № 8241/07.
Александра Ильина, юрист компании «Арбитражные споры», обратила внимание на такие обстоятельства:
Вслед за высшей судебной инстанцией правоприменительная практика идет по пути недопустимости взыскания пеней на сумму недоимки, которая не подлежит взысканию**.
** См., например, постановления ФАС Северо-Кавказского от 08.07.08 № Ф08-3798/2008, Восточно-Сибирского от 19.01.06 № А74-3004/04-Ф02-6987/05-С1 округов.
Однако проблемы компаний, связанные с пенями, начисленными на сумму просроченной недоимки, этим не исчерпываются. Так, предприятия часто сталкиваются с необходимостью представлять справки из налоговых органов, подтверждающие отсутствие у них задолженности по налогам, а также пеням и штрафам.
Разумеется, при наличии начисленных пеней получить такую справку очень сложно.
Правда, судьи ФАС Дальневосточного округа сделали определенную уступку налогоплательщикам в данном вопросе. Они обязали налоговиков указывать в этом случае в справке, что взыскание начисленных сумм пеней невозможно***.
*** См. постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.02.10 № Ф03-453/2010.
Судьи же ФАС Центрального округа, принимая комментируемое постановление, пошли еще дальше. Они указали, что пени на сумму недоимки, срок взыскания которой пропущен, вообще не должны начисляться.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №14, июль 2010 г.
Начать дискуссию