Управляющая организация не успела представить в налоговый орган отказ от применения налоговых льгот, предусмотренных пп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, до 1 января 2010 года. Он был направлен только в феврале 2010 года. В I квартале компания предоставляла коммунальные услуги, приобретая их у организаций коммунального комплекса, поставщика электроэнергии и газоснабжающего предприятия. Кроме того, компания выполняла собственными силами некоторые работы по содержанию общего имущества в отдельных многоквартирных домах (остальные работы были заказаны у подрядчиков).В I квартале 2010 года налоговая база по НДС сформирована исходя из всей стоимости выполненных работ и оказанных услуг, НДС исчислен и уплачен в бюджет (иначе говоря, управляющая организация продолжала работать так же, как и в 2009 году). Раздельный учет компания не вела. Есть ли у управляющей организации налоговые риски?
Согласно пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими компаниями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения таких работ (услуг) указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, работ (услуг) по управлению многоквартирными домами и других работ (услуг), выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.
Таким образом, если хотя бы одна работа (услуга) из комплексной деятельности по содержанию общего имущества (см. п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491) выполняется собственными силами управляющей организации, такая деятельность в целом (содержание и ремонт общего имущества во всех обслуживаемых многоквартирных домах) не подпадает под действие пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ и облагается НДС в общеустановленном порядке. Следовательно, управляющей компании не нужно было направлять отказ от применения налоговой льготы, предусмотренной пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, в налоговый орган.
В свою очередь, в соответствии с пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими компаниями, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих предприятий.
Поскольку реализация управляющей организацией коммунальных услуг в I квартале 2010 года подпадала под действие данной налоговой льготы, компания должна была включать «входной» НДС в стоимость приобретенных коммунальных услуг (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ) и предъявлять потребителям стоимость услуг без НДС, а также вести раздельный учет (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). Отсутствие раздельного учета лишает управляющую организацию права принимать весь «входной» НДС к вычету либо включать его в стоимость приобретения (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Отсутствие отказа от применения льготы, направленного в налоговый орган, означает, что налогоплательщик обязан применять налоговую льготу в отношении реализации коммунальных услуг и, следовательно, вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций. Таким образом, управляющая организация лишается права применять вычет «входного» НДС в I квартале 2010 года по всем операциям.
Начать дискуссию