Вопрос от читательницы Клерк.Ру Светланы (г. Нижний Новгород)
Организация имеет договор аренды офиса сроком на 11 месяцев. Ей необходимо заменить окна на пластиковые и поставить межкомнатную дверь стоимостью 26000 руб. Каким образом правильно отразить в учете данные операции?
В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Если арендуемое помещение передано в удовлетворительном состоянии, не требующем проведения ремонта, то замену окон и установку межкомнатных дверей, проводимую исключительно по инициативе арендатора, следует рассматривать как его неотделимые улучшения. Такой вывод может последовать и из анализа арбитражной практики (см. Определение ВАС РФ от 25.12.2008 N 15030/08 по делу N А45-15685/08-21/9, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2010 по делу N А41-17895/08).
Согласно статье 623 ГК РФ, если арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01). Причем арендатор вправе амортизировать такие капитальные вложения независимо от того, есть ли у него согласие арендодателя на проведение неотделимых улучшений.
Улучшения арендованного имущества арендатор отражает в учете в составе ОС вплоть до их выбытия.
Значит, до этого момента арендатор обязан уплачивать налог на имущество со стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендованного имущества (см. также Письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37).
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (абз. 6 п. 1 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, в налоговом учете в течение срока договора аренды арендатор вправе начислять амортизацию по неотделимым улучшениям, только при выполнении следующих условий:
- они произведены с согласия арендодателя;
- их стоимость арендодателем не возмещается.
Амортизация может начисляться исходя из срока полезного использования офисного помещения или исходя из срока полезного использования, предусмотренного Классификацией основных средств непосредственно для неотделимых улучшений (при условии, что они входят в Классификацию основных средств как отдельный объект). Поскольку окна и двери в указанную Классификацию не входят, считаю, что срок их полезного использования следует определять исходя из срока полезного использования помещения.
В случае, когда договор аренды будет пролонгирован (продлен на новый срок путем изменения сторонами данного условия договора), амортизацию неотделимых улучшений можно продолжать (Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171, от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167, от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233, от 02.03.2007 N 03-03-06/1/143, УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096601).
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию