Как показывает практика, нередко при выездной проверке, выявляя операции по продаже товаров работникам со значительной скидкой, инспектор пытается доначислить торговой фирме налоги и взыскать штрафы. Избежать сложностей помогут грамотно оформленные документы.
Налог на доходы физических лиц
Как правило, если товар реализуется работнику со скидкой, чиновники усматривают в такой операции получение работником дохода. Причем к его налогообложению есть два подхода.Поэтому, если торговая фирма продает работнику товар по пониженной стоимости, чиновники признают сумму скидки доходом в натуральной форме (письмо Минфина России от 25 декабря 2009 г. № 03-04-07-01/391). А такие доходы облагаются налогом по ставке 13 процентов.
Хотя с мнением чиновников по данному вопросу можно и поспорить. Ведь, по сути, торговая фирма ничего не оплачивает за работника (какой же здесь доход в натуральной форме?). Наоборот, она продает имущество работнику.
Заметим, что основания для признания лиц взаимозависимыми приведены в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. По общим нормам работник и организация не являются взаимозависимыми. Однако суд может признать лиц таковыми и по иным основаниям, если отношения между ними способны повлиять на результаты сделок по реализации (п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ).
Например, взаимозависимость может быть установлена между юридическим лицом и его руководителем, между юридическим лицом и его работником (п. 2, 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, постановление ФАС Уральского округа от 12 сентября 2006 г. № Ф09-7327/06-С7).
Исходя из такой трактовки норм законодательства, у организации возникает необходимость исполнять обязанности налогового агента при реализации товара своему работнику по пониженной стоимости (налог начисляется по ставке 13%).
Также следует помнить, что при проверке налоговики могут пересчитать налог исходя из рыночных цен на товар. В данной ситуации это возможно в двух случаях:
1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;
2) при отклонении цены товара более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.
И если в указанных случаях цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены, налоговики вправе вынести решение о доначислении налога и пеней исходя из рыночных цен.
Однако такой подход не бесспорен, потому как продажа со скидкой может быть вызвана объективными причинами. Например, в силу уценки товара по причине внешних дефектов. Но для этого организации необходимо подготовить подтверждающие документы, скажем дефектную ведомость, акт об уценке.
Важно запомнить
А что касается налога на доходы физических лиц, сумму скидки придется включить в налогооблагаемый доход работника. Ведь чиновники рассматривают ее либо как доход человека в натуральной форме, либо как его материальную выгоду. Но и в том и в другом случае налог начисляется по ставке 13 процентов.
Статья напечатана в журнале "Учет в торговле" №10, октябрь 2010 г.
Начать дискуссию