При повторной уплате страховых взносов по "верным" реквизитам уточненка по ЕНВД не подается

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги (г. Санкт-Петербург)

Вопрос касается ЕНВД. За 2 кв. 2010г. исчислен налог 30 тыс. руб. уменьшен на сумму взносов ПФР (10 тыс. руб.), т.к. взносы были уплачены в пределах периода. В июле выяснилось, что взносы в ПФ отправлены по неверным реквизитам. Повторно их отправили только в 4 квартале. Как быть? Сдавать уточненку за 2 кв. и доплачивать 10 тысяч, может быть есть еще какой-то выход?

Согласно пп. 1 ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов, если иное не предусмотрено частью 6 настоящей статьи,  со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счета плательщика страховых взносов в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

На основании пп. 4 ч. 6 ст. 18 Закона N 212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.
Как следует из вопроса первоначально уплаченные взносы были перечислены на неверные реквизиты, следовательно обязанность по их уплате не была исполнена.
Согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ.

На основании п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:
представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).

Минфин России в Письмах от 22.07.2009 N 03-11-06/3/193, от 18.12.2008 N 03-11-05/302, от 31.08.2006 N 03-11-04/3/398 разъяснил, что если вы уплатили страховые взносы после подачи налоговой декларации и уплаты ЕНВД за квартал, то вы можете уточнить указанную налоговую декларацию, уменьшив исчисленный ЕНВД на сумму фактически уплаченных страховых взносов за этот же налоговый период.

Еще ранее аналогичные выводы сделал Конституционный Суд (Определение от 08.04.2004 N 92-О), который указал, что возможность уменьшения суммы единого налога, исчисленного за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на ОПС, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.

Таким образом, уплатив повторно (с указанием верных реквизитов) страховые взносы за 2 квартал, вы получили право уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за 2 квартал. Поэтому необходимость в представлении  уточненной декларации по ЕНВД за этот период и уплаты  недостающей суммы налога у вас не возникает.

Однако до даты уплаты страховых взносов единый налог за 2 квартал должен был быть перечислен в бюджет в полном объеме (без уменьшения). Поэтому на сумму недоплаты по налогу по итогам 2 квартала вам следует начислить и перечислить в бюджет пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога (с 26 апреля) до даты уплаты страховых взносов за 2 квартал.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.