Стоимость списываемых объектов незавершенного строительства можно учитывать в расходах при налогообложении прибыли

Скачать Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.10 № А38-7141/2009

 Скачать Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.09.10 № А38-7141/2009

Суть спора. Инспекция провела выездную налоговую проверку деятельности предприятия.

После рассмотрения ее материалов и возражений налогоплательщика было принято решение о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ряда налогов. Кроме того, ему предложено уплатить налог на прибыль и соответствующие пени.

Такое решение вынесено налоговиками из-за того, что предприятие включило в состав внереализационных расходов стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства. Это признано нарушением подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, что привело к завышению расходов для целей налогообложения и занижению налога на прибыль.

Позиция суда. Судьи пришли к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для исключения из состава расходов стоимости списанного объекта незавершенного строительства.

Согласно статье 247 НК РФ, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. А под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ регулирует налогообложение прибыли и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

В статье 252 НК РФ содержатся общие критерии, которым должны отвечать производимые предприятиями расходы. Обоснованность расходов оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не зависит от результата такой деятельности.

Затраты в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ). К расходам, связанным с производством и реализацией, относят материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Строительство спорного объекта велось на протяжении восьми лет, и расходы общества по его возведению были направлены на получение дохода от последующей его эксплуатации. Стоимость объекта незавершенного строительства в бухгалтерском учете длительное время числилась в неизменном виде. Первичные документы в силу давности не сохранились. Данные обстоятельства налоговый орган не отрицал.

С учетом изложенного арбитражные судьи сделали вывод о том, что предприятие не нарушило нормы подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, не завысило расходы для целей налогообложения и не занизило налог на прибыль.

Примечание «ДК». По словам Александры Ильиной, юриста компании «Арбитражные споры», комментируемое решение интересно тем, что идет вразрез с ранее сложившейся судебной практикой относительно возможности отнесения к расходам стоимости объектов незавершенного строительства, так и не введенных в эксплуатацию:

До последнего времени судьи, в том числе и ФАС Волго-Вятского округа, считали, что стоимость этих активов не уменьшает базу по налогу на прибыль*.

* См. постановления ФАС Волго-Вятского от 04.05.09 № А29-6246/2008, Западно-Сибирского от 12.03.08 № Ф04-883/2008(1734-А67-34), от 24.09.07 № Ф04-6485/2007(38369-А67 40) округов.

Логика судей при этом была следующей. Стоимость объектов капитального строительства в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, списывается посредством ее переноса через начисленную амортизацию. В связи с тем что такие объекты не завершены и в эксплуатацию не введены, начисление амортизации по ним не производится. Иного порядка списания расходов по объектам основных средств Налоговым кодексом не установлено.

Кроме того, кодексом специально предусмотрен такой вид внереализационных расходов, как расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Это, по мнению судей, также свидетельствует о том, что затраты на создание объекта незавершенного строительства не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

В комментируемом же решении судьи признали за компанией право отнести на расходы стоимость списываемого объекта незавершенного строительства, указав на то обстоятельство, что расходы общества по возведению данного объекта были направлены на получение дохода от последующей его эксплуатации.

Эта точка зрения соотносится с позицией Президиума ВАС РФ, высказанной в постановлении от 15.12.09 № 10592/09. В нем говорится, что обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, и не может зависеть от результата такой деятельности. В данном постановлении судьи высшей инстанции также указали, что лишение налогоплательщика права учесть произведенные им расходы ввиду того, что в законодательстве отсутствует прямая норма, предусматривающая возможность отнесения в состав расходов затрат по незавершенному строительству объектов производственного назначения, незаконно.

Опираясь на позицию судей по данному вопросу, компаниям можно учитывать стоимость списываемых объектов незавершенного строительства в составе расходов. Отстоять свою правоту теперь можно будет в суде.