Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы сессии вопросов и ответов после семинара «Упрощенка: готовые решения непростых вопросов» (лектор – Г.Б.Ковалева), который был проведен издательством «Главная книга». На некоторые вопросы слушателей ответила эксперт издательства М.П. Захарова.
Галина Борисовна сказала, что за отсутствие книги учета доходов и расходов можно оштрафовать по статье 120 НК РФ. Но мне непонятно, почему лектор делает вывод, что книга учета доходов и расходов - регистр налогового учета? Да, мы все привыкли называть ее регистром, но в Кодексе этого нет.
М. З.: Действительно, глава НК РФ, посвященная упрощенной системе налогообложения, не называет книгу учета доходов и расходов налоговым регистром. В статье 346.24 Кодекса говорится лишь о том, что налогоплательщики должны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета.
Не называет ее налоговым регистром и Минфин в Приказе об утверждении формы книги и Порядка ее заполнения <1>.
И вас можно понять, из всего этого напрашивается вывод: отсутствие у упрощенца книги учета доходов и расходов не является налоговым правонарушением, поскольку из норм НК РФ не следует, что книга - это регистр налогового учета.
С другой стороны, Минфин и налоговые органы в своих разъяснениях называли книгу регистром налогового учета, хотя и не для целей обновленной статьи 120 <2>. И не стоит сомневаться в том, что теперь контролирующие органы будут утверждать, что упрощенца нужно штрафовать за отсутствие книги учета доходов и расходов как за отсутствие регистра налогового учета.
Тем более что и ВАС РФ называл книгу регистром налогового учета <3>. Однако я бы не стала говорить, что позиция ВАС РФ по интересующему нас вопросу уже сформулирована. Ведь споры о привлечении упрощенца к ответственности за отсутствие книги учета по новой редакции статьи 120 НК РФ до суда еще не доходили.
А чтобы разобраться, давайте обратимся к нормам Кодекса. Несмотря на то что статьей 120 НК РФ теперь установлена ответственность за отсутствие регистров налогового учета, первая часть НК РФ не дает определения этого термина. Как вы помните, определения понятий, не раскрытых в Кодексе, можно брать из других нормативных актов <4>, а в крайнем случае можно использовать общепринятое значение слов.
Что такое налоговый учет, более-менее понятно из статьи 346.24 Кодекса, которая так и называется - "Налоговый учет". В ней сказано, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов. А Толковый словарь русского языка Д.Н. Ушакова определяет регистр как книгу для записей.
Как видите, книга учета по сути является регистром налогового учета.
Конечно, вопросов бы не возникло, если бы законодатель, к примеру, дал в первой части НК общее определение регистра налогового учета или назвал ее налоговым регистром в статье 346.24 НК РФ. И все-таки я склоняюсь к тому, что за отсутствие книги учета доходов и расходов упрощенца можно штрафовать.
Получается, нас могут оштрафовать, если мы не вели книгу учета в 2009 году?!
М. З.: Нет. Вопрос об ответственности за отсутствие у упрощенца книги учета за 2009 год даже подниматься инспекторами не должен. Ведь никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением <5>.
А если мы не заверили книгу, нас по статье 120 НК оштрафовать смогут?
М. З.: Контролирующие органы считают, что незаверение книги учета доходов и расходов в налоговой инспекции приравнивается к ее отсутствию <6>. Я же позволю себе с этим не согласиться.
Смотрите, обязанность упрощенцев заверять в налоговой инспекции книгу учета предусмотрена в пункте 1.5 Порядка ее заполнения <7>. Так, книга, которая заполняется на бумаге, заверяется до начала ее ведения. Если упрощенец заполняет электронную книгу, то она распечатывается и заверяется только по окончании года. Причем ВАС РФ подтвердил, что эти требования соответствуют требованиям статьи 346.24 НК РФ. Напомню, в этой статье Минфину поручено утвердить форму и порядок заполнения книги учета доходов и расходов. Порядок заверения книги суд отнес к ее форме <8>. То есть если книга не заверена, то она заполнена не по форме. Но она у налогоплательщика есть.
Помните, когда-то инспекции штрафовали упрощенцев по статье 126 Кодекса за представление книги учета доходов и расходов, не заверенной в налоговом органе. Суды признавали такие решения недействительными, поскольку представление незаверенной книги учета не является непредставлением документа <9>. В нашем случае применима та же самая логика. То есть при незаверении книги оштрафовать за ее отсутствие нельзя.
И все-таки упрощенцу лучше вести книгу учета и заверять ее в налоговой инспекции. Это упростит расчет налога и избавит вас от лишних споров с налоговой инспекцией.
--------------------------------
<1> Приказ Минфина России от 31.12.2008 N 154н
<2> Письма Минфина России от 15.04.2003 N 16-00-14/132, от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108; Письмо УМНС России по г. Москве от 27.12.2001 N 03-12/150
<3> Решение ВАС РФ от 08.09.2004 N 9352/04
<4> п. 1 ст. 11 НК РФ
<5> ч. 2 ст. 54 Конституции РФ
<6> Письмо ФНС России от 20.08.2008 N ШС-6-3/594@; п. 2 Письма Минфина России от 31.03.2005 N 03-02-07/1-85
<7> приложение N 2 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н
<8> Решение ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09
<9> Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3471; ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2007 N А19-18593/06-33-Ф02-223/07-С1
Начать дискуссию