Вопрос от читательницы Клерк.Ру Татьяны (г. Верхняя Пышма)
Компания "А" на ЕНВД+УСНО (доходы). Компания "Б" на ЕНВД+УСНО (доходы-расходы). Компанией "Б" в 2009 году получен убыток (налоговый учет) при вводе в эксплуатацию ОС (помещение торговой точки), у которого срок эксплуатации более 15 лет. При присоединении компании Б к компании А, компания Б перестает существовать, а компания А становится правопреемником компании Б.
Что в этом случае с пересчетом налоговой базы (компания Б) с момента учета ОС в составе расходов до даты присоединения, доплатой налога и пени? Какая из компаний должна сделать этот перерасчет и когда?
Или при присоединении просто аннулируется убыток, полученный компанией Б? В компании Б также есть нераспределенная прибыль прошлых лет. Будет ли она считаться прибылью компании А и можно ли будет расходовать эту прибыль на выплату дивидендов физическому лицу-единоличному учредителю обеих компаний?
В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в случае реализации (передачи) приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания), налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование и т.п.) до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
Налоговый кодекс не раскрывает, какие операции приравниваются к «передаче» основных средств, но полагаю, что поскольку в соответствии с п.п. 1, 4 ст. 53 Федеральным законом от 08.02.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» присоединением общества признается прекращение одного или нескольких обществ с передачей всех их прав и обязанностей другому обществу, то при передаче имущества присоединяемым обществом другому обществу следует учитывать приведенные выше нормы п. 3 ст. 346.16 НК.
Таким образом, компания Б обязана пересчитать налоговую базу по единому налогу и при необходимости уплатить в бюджет доначисленную сумму единого налога и пени.
Замечу, что налоговый убыток, полученный компанией Б, компания А (после присоединении к ней компании Б) не вправе учесть при исчислении единого налога, поскольку объектом налогообложения у нее являются «доходы» (п. 7 ст. 346.18 НК).
Так как на основании п. 4 ст. 53 Закона №14-ФЗ при присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединенного общества в соответствии с передаточным актом, то прибыль прошлых лет, определенная по данным бухгалтерского учета компании Б, присоединяется к финансовому результату компании А и может быть направлена на выплату дивидендов участникам компании А (при отсутствии у нее ограничений для распределения прибыли, установленных ст. 29 Закона №14-ФЗ) .
При этом на выплату дивидендов может быть направлена и прибыль прошлых лет, поскольку гражданское законодательство не содержит ограничений относительно периода получения указанной прибыли (ст. 28 Закона №14-ФЗ). Такой же позиции придерживаются и суды (см., в частности, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 г. №Ф08-7128/2006, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 г. №А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию