Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 144н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"
Начиная с отчетности за 2010 г. действуют изменения в восемь Положений по бухгалтерскому учету, которые значительно облегчают работу бухгалтеров малых предприятий. В чем же суть этих изменений?
Проверяем, относится ли ваша организация к малым предприятиям
Прежде чем изучать поправки, надо проверить, может ли ваша организация ими воспользоваться. Так, если ваша компания - эмитент публично размещаемых ценных бумаг, то новые поправки в ПБУ не для вас. Вы не выпускали таких ценных бумаг? Тогда надо проверить, относится ли ваше предприятие к малым или нет.
К субъектам малого предпринимательства относятся организации, у которых <1>:
- суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов, организаций, которые не относятся к субъектам малого и среднего предпринимательства, в их уставном капитале не превышает 25% <1>;
- средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек <2>;
- выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает 400 млн руб. <3>
Но это еще не все. Приобрести статус субъекта малого предпринимательства можно, только если эти условия у вас соблюдаются в течение 2 календарных лет, следующих один за другим <4>.
Внимание! Статус малого предприятия не зависит от того, какую систему налогообложения вы применяете.
Если с составом ваших участников и учредителей изначально все в порядке, нужно сосредоточиться на более изменчивых показателях - на выручке и на средней численности работников. Если ориентироваться на эти два показателя, в 2011 г. ваше предприятие может считаться малым при следующих условиях:
<или> и в 2010, и в 2009 г. показатели численности и выручки были не выше предельных;
<или> если за 2010 г. вы превысили предельные показатели выручки и средней численности, то за 2008 и за 2009 гг. показатели численности и выручки должны быть не выше предельных.
Таким образом, малыми предприятиями могут быть и те, кто платит налоги по общему режиму, и те, кто применяет упрощенку либо находится на вмененке или ЕСХН.
Специально регистрироваться где-либо в качестве субъекта малого предпринимательства не надо.
Не нужно и никакого свидетельства, подтверждающего ваш статус малого предприятия.
Примечание. Органы исполнительной власти и местного самоуправления, оказывающие поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, ведут реестры субъектов - получателей такой поддержки. Но присутствие вашего предприятия в таком реестре, в общем-то, не дает 100%-й гарантии того, что оно - малое. И наоборот, если предприятия в таком реестре нет, это не значит, что оно не относится к малым.
Итак, если вы проверили свою организацию и в 2011 г. она относится к малым предприятиям, то самое время изучить, какие изменения для вас подготовил Минфин.
"Узаконенный" кассовый метод для малых предприятий
Теперь в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" прямо предусмотрено, что доходы и расходы малые предприятия могут считать по кассовому методу. То есть по мере поступления и расходования денег <5>, причем неважно, перешло ли к покупателю право собственности на товар (принял ли заказчик работы) или нет. Расходы тоже можно учитывать после погашения задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) <6>.
Правда, нельзя сказать, что это такое уж нововведение. У малых предприятий и раньше была возможность применения кассового метода в бухучете. Она закреплена в рекомендациях Минфина 1998 г. <7> Но в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, появившихся год спустя, до недавнего времени о применении кассового метода малыми предприятиями не было ни слова. Поэтому некоторые бухгалтеры опасались руководствоваться минфиновскими рекомендациями и вели бухучет как все - по методу начисления. Теперь же можно не бояться применять кассовый метод в бухучете.
Однако кассовый метод удобен лишь применяющим упрощенку либо тем, кто платит ЕСХН. Поскольку они и в налоговом учете доходы и расходы всегда считают так же <8>. Плательщикам налога на прибыль "бухучетный" кассовый метод интересен, только если и в налоговом учете они тоже выбрали кассовый метод. А это большая редкость.
Плательщикам ЕНВД (не совмещающим вмененку с упрощенкой) кассовый метод бухучета не очень удобен. Во-первых, у него свои особенности, к которым надо привыкнуть. И во-вторых, при переходе на общий режим налогообложения и уплату налога на прибыль придется перестраиваться. А это сложно.
Другое дело - если вы совмещаете ЕНВД с упрощенкой. В такой ситуации кассовый метод в бухучете может быть вполне приемлем.
ВЫВОД
Применение кассового метода бухучета малыми предприятиями полностью узаконено, но пользоваться им выгодно только упрощенцам и плательщикам ЕСХН.
"Бухучетные освобождения" для малых предприятий
Минфиновские изменения избавляют малые предприятия от применения некоторых специфичных ПБУ. Это приятно. Правда, большинство небольших организаций и так не обращали внимания на некоторые из них. Зато теперь они смогут это делать на вполне законных основаниях.
(+) Теперь малые предприятия могут не применять:
- ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" <9>;
- ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" <10>.
(+) Малые предприятия могут учитывать все проценты по займам и кредитам как прочие расходы, даже если заем связан с приобретением инвестиционного актива. Проценты без разбору можно списывать в дебет счета 91-2 <11>.
(+) Малым предприятиям теперь не обязательно переоценивать финансовые вложения. Их можно отражать в учете и отчетности по первоначальной стоимости <12>.
(+) Малые предприятия могут воспользоваться упрощенным порядком исправления существенных ошибок отчетного года, выявленных после утверждения отчетности за него. Их можно исправить днем выявления. А прибыль или убыток, появившиеся при исправлении, надо отразить в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода (то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы"). Сложный ретроспективный пересчет после этого делать не нужно <13>.
(+) Малые предприятия могут не отражать ретроспективно последствия изменения учетной политики, даже если эти изменения существенные <14>.
Примечание. Напомним, что малые предприятия по-прежнему могут:
- не применять ПБУ 18/02 <15>. Малые предприятия - плательщики налога на прибыль могут начислять его в бухучете по данным декларации;
- не отражать условные факты хозяйственной деятельности <16>;
- не раскрывать информацию о связанных сторонах (на такое освобождение вы не имеете права, если ваша организация - ОАО либо если она добровольно публикует отчетность полностью или частично) <17>;
- не представлять информацию по сегментам <18>. Кстати, по правилам нового ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" (вступает в силу с отчетности за 2011 г. <19>) информацию о сегментах в пояснениях к отчетности должны раскрывать только эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. А остальные организации (как малые, так и средние и крупные) могут делать это по желанию <20>.
Кроме того, для малых предприятий предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. При составлении отчетности за 2010 г. малым предприятиям (не обязанным проводить аудиторскую проверку) можно не представлять пояснительную записку и формы N 3 "Отчет об изменениях капитала", N 4 "Отчет о движении денежных средств" и N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" <21>.
Начиная с отчетности за 2011 г. в приложениях к балансу можно приводить только наиболее важную информацию <22>. Если же вы посчитаете, что у вас нет никакой важной информации, то можно вообще не сдавать приложения. И тот факт, обязаны вы проводить аудиторскую проверку или нет, никакого значения иметь уже не будет.* * *
Упрощая бухучет на малом предприятии, важно добиться равновесия между интересами руководства, участников и вашими трудозатратами. Если вы решите воспользоваться каким-либо послаблением, лучше отразить это в своей учетной политике.
--------------------------------
<1> ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ)
<2> п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ
<3> п. 3 ч. 1 ст. 4 Закона N 209-ФЗ; абз. 3 п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556
<4> ч. 4 ст. 4 Закона N 209-ФЗ
<5> п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н; п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н
<6> п. 18 ПБУ 10/99
<7> п. 20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.98 N 64н
<8> пп. 1, 2 ст. 346.17, п. 5 ст. 346.5 НК РФ
<9> утв. Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н
<10> утв. Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н
<11> п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н
<12> п. 19 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утв. Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
<13> п. 9 ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утв. Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н
<14> п. 15.1 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н
<15> п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н
<16> п. 2 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н
<17> п. 3 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах", утв. Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н
<18> п. 3 ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утв. Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н (действовало до 2011 г.)
<19> п. 2 Приказа Минфина России от 08.11.2010 N 143н
<20> п. 2 ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам", утв. Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н
<21> пп. 1, 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н
<22> пп. 6, 7 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N02, 2011
Начать дискуссию