ПБОЮЛ нуждаются в учетной политике

Несколько смутила QI графа 17 "Сумма НДС, уплаченная поставщикам (из гр. 13) (руб.)". Неужели какое-либо значение имеет сумма уплаченного поставщикам входного НДС, приходящаяся на проданные товары? А если просто нужно перенести в гр. 17 значение из гр. 13, то какой смысл в таком дублировании? Кроме того, у QI не было уверенности в правильности принятого решения о приоритете оплаченных товаров при формировании отгрузки. С этими сомнениями он вновь отправился к знакомому аудитору.

По поводу графы 17 аудитор сказал, что ему не дано постичь глубокий замысел специалистов из МНС РФ. Но он подозревает, что здесь налицо следы одного "завихрения" налоговых органов, появившегося после 2001 г., когда индивидуальные предприниматели стали вновь плательщиками НДС.

В Письме УМНС РФ по г. Москве № 11-17/36707 от 09.08.02 по частному запросу, подписанном заместителем руководителя УМНС А.А. Глинкиным (опубликовано в журнале "Московский налоговый курьер", № 19/2002) - практически одновременно с утверждением нового "Порядка учета…" (!), проводится следующая линия.

Индивидуальный предприниматель должен при заполнении декларации включать в состав доходов всю сумму фактических поступлений от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, включая НДС. (Ссылка делается на п. 2 ст. 153 НК РФ, согласно которому "при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах…", и на ст. 162 НК РФ, которой предусмотрено, что "в облагаемый оборот включаются денежные средства, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг)".)

В то же время, в строке "материальные затраты" сумма расходов, направленная на осуществление предпринимательской деятельности, отражается без учета НДС, уплаченного поставщику товара. (Ссылка - на ст. 171 НК РФ.)

При этом налоговики "великодушно" разрешают предпринимателю включить в состав своих расходов (по строке "Прочие расходы") сумму уплаченного в бюджет НДС (на основании п. 3 ст. 221 НК РФ: "В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период").

Мало того, что этим самым налоговые органы пытаются через НДФЛ стимулировать предпринимателей своевременно уплачивать НДС. В том, что это "дуриловка", нетрудно убедиться, рассмотрев простейший модельный пример. Допустим, ИП купил некоторую вещь за 120 руб. (в т.ч. НДС 20 руб.) и тут же продал за эту же цену. Все расчеты произведены. Очевидно, что НДС к уплате в бюджет и налоговая база для НДФЛ от такой операции равны нулю. По Письму же УМНС получается, что в доходы следует включить 120 руб., а в расходы - 100 руб. Выходит, что НДФЛ начисляется на сумму НДС, уплаченную поставщику.

Все было бы более или менее разумно, если бы было указано включать в состав "прочих расходов" сумму НДС, начисленную с оборота по реализации, до применения налоговых вычетов по НДС.

Но лучше изначально признать, как это сделано в п. 1 ст. 248 главы 25 НК РФ, что "при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю". (Заметим, что глава 23 НК РФ содержит отсылку к главе 25 только в части расходов, но не доходов.) Впрочем, косвенно это в "Порядке учета…" признано, в чем можно убедиться, взглянув на графу 21 Таблицы 1-6А или 1-7А. В заголовке графы написано "Результат от сделки (гр.16 - гр.10) (руб.)", причем в гр. 16 формируется сумма дохода исходя из рыночной цены без учета НДС и НП.

Что же касается сделанных допущений, то для налогоплательщиков - юридических лиц обычное дело - латать прорехи в законодательстве с помощью положений учетной политики. Дополнительные регистры, дополнительные постулаты - это как раз элементы учетной политики.

В том, что при признании оплаченной той или иной части товара, отпущенной покупателю, игнорируется хронология, в практике организаций также нет ничего необычного. Даже привычный метод списания стоимости материалов в производство по средней цене не представляет исключения. За счет закупки дорогостоящего материала в конце месяца увеличивается средневзвешенная цена, хотя сам этот материал фактически в производство не отпускался. А метод LIFO вообще идет "против хронологии". Кроме того, оплата поставщикам при нормальном бизнесе также производится в порядке осуществления поставок. Но, конечно, лучше применять провозглашенный принцип помесячно, а не в целом по году.

И вообще, сделанные допущения - не последние, в чем QI убедится, как только займется учетом доходов от реализации. Например, отгрузки покупателям также подразделяются на оплаченные, неоплаченные, частично оплаченные; придется решать, как распределять между ними товары, оплаченные и не оплаченные поставщикам. Кроме того, может случиться, что нереализованным окажется оплаченный товар не одного поставщика, как получилось у QI с солью, а нескольких поставщиков, причем полученный по разным ценам. Здесь также возникает неопределенность, которую необходимо разрешать с помощью дополнительных гипотез. Наоборот, отгруженным может оказаться товар, полученный от разных поставщиков и не оплаченный им. Например, QI еще не определился, как распределить между поставщиками А и Б 15 т отпущенного, но еще не оплаченного поставщикам сахара (всего не оплачено 25 т сахара, 5 т - поставщику А, 20 т - поставщику Б).

И нужно ли это делать, коль скоро стоимость не оплаченного поставщикам товара не учитывается при собирании расходов? А если этого не сделать в момент совершения отгрузки, то как сохранить необходимую информацию на будущее, когда поставка будет оплачена?

Наконец, заполнять графы 15 - 17 Таблицы 1-1А до того как в некотором регистре будут систематизированы данные о состоявшихся отгрузках, можно только в простейшем случае, как у QI, когда покупателей всего 4, и их можно обозреть в уме. Возможно, но сомнительно, что роль такого регистра в состоянии сыграть Таблица 1-6А. Скорее всего, понадобится вспомогательный регистр вне Книги учета. Но этот разговор станет предметным только после того, когда QI попробует справиться с заполнением указанной таблицы.

Ободренный и одновременно озадаченный, QI обратился к Таблицам 1-6А и 1-7А Книги учета. Первое, что его поразило - он не смог обнаружить никаких различий между этими таблицами, кроме, разумеется, заголовков.

В примечаниях к Книге учета QI вычитал, что Таблица 1-6А используется для учета доходов и расходов в момент их совершения, а таблица 1-7А - для сводного учета за месяц доходов и расходов, отраженных в таблице № 1-6А.

Оставалось непонятным, что такое сводный учет, но, по крайней мере, стало ясно, что начинать надо с таблицы 1-6А.

Более или менее прозрачным для QI оказался вопрос о заполнении граф 11-20, разбитых на 2 группы: "Стоимостные показатели реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг по единице (руб.)" и "Стоимостные показатели реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг". Правда, требование выводить независимо друг от друга сначала сумму НДС, сумму налога с продаж и общую стоимость по единице товара, а затем то же самое по партии товара QI воспринял как издевательство. По его мнению, без граф 12 - 14 вполне можно было обойтись.