Что изменилось в уплате страховых взносов

Лектор семинара: М. С. Мухин, Л. А. Котова

Тарифы страховых взносов.

Уже второй год компании уплачивают страховые взносы, введенные Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. В 2010 году бухгалтерам приходилось привыкать к правилам работы с этими платежами. Переходный период всегда непростой. В 2011 году по страховым взносам тоже вступило в силу немало новшеств.

Главное изменение по страховым взносам – это увеличение тарифа до 34 процентов. Из них 26 процентов – в ПФР, 2,9 процента – в ФСС РФ, 3,1 процента – в ФФОМС и 2 процента – в ТФОМС. С 1 января 2012 года в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования надо будет перечислять 5,1 процента, а в территориальный ФОМС – 0 процентов.

Но есть и положительная новость для некоторых компаний и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной и социальной сферах. Для них установлен тариф в размере 26 процентов на 2011–2012 годы. Поправки в закон № 212-ФЗ внес Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. № 432-ФЗ. Они вступили в силу с 1 января 2011 года.

Претенденты на возможность использования пониженного тарифа перечислены теперь в пункте 8 части 1 статьи 58 закона № 212-ФЗ. Условия три: должна применяться «упрощенка» и основной вид деятельности должен быть перечислен в пункте 8 части 1 статьи 58 закона № 212-ФЗ. Также доходы от этого вида деятельности должны составлять не менее 70 процентов от общего объема доходов организации или предпринимателя за отчетный (расчетный) период. Имеются в виду доходы, которые определяются по статье 346.15 Налогового кодекса РФ.

Всего в льготный перечень попали 36 видов деятельности. Перечислю некоторые из них. Пониженным тарифом могут воспользоваться компании на «упрощенке», которые заняты в сфере производства и социальной сфере, например, производят пищевые продукты, минеральные воды и другие безалкогольные напитки, изделия из кожи, обувь, пластмассовые и резиновые изделия, готовые металлические изделия, машины и оборудование, мебель, спортивные товары, игрушки, музыкальные инструменты. А также те, кто занят в сфере образования и здравоохранения, строительства, предоставления персональных услуг.

Сроки сдачи отчетности.

Изменения коснулись и сроков представления отчетности в ПФР и Фонд социального страхования. В ПФР расчет теперь надо сдать не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Это предусмотрено Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ. Получается, что за І квартал 2011 года РСВ-1 надо сдать не позднее 16 мая, за полугодие – не позднее 15 августа, за 9 месяцев – не позднее 15 ноября и, наконец, за год – не позднее 15 февраля 2012 года.

Отчетность по взносам в Фонд социального страхования надо представить не позднее 15-го числа календарного месяца, который следует за отчетным периодом. Выходят следующие сроки для сдачи 4 ФСС РФ: за І квартал 2011 года – не позднее 15 апреля, за полугодие – не позднее 15 июля, за 9 месяцев – не позднее 17 октября. За 2011 год отчет в ФСС надо сдать не позднее 16 января 2012 года.

Хочу напомнить, что в ПФР и ФСС РФ сдаются расчеты по начисленным и уплаченным фактическим платежам по страховым взносам, а не по авансовым платежам, как когда-то было с ЕСН. Это означает, что если по итогам камеральной проверки расчетов фонды найдут нарушения законодательства о страховых взносах, они могут оштрафовать компанию. Статьей 47 закона № 212-ФЗ за неуплату или неполную уплату страховых взносов предусмотрен штраф в размере 20 процентов неуплаченной суммы. Если будет установлено, что недоплата взносов была совершена умышленно, то штраф взыщут в размере 40 процентов неуплаченной суммы. То есть штраф в связи с неуплатой платежа может быть выставлен и по окончании первого квартала после камеральной проверки, а не только по итогам расчетного периода – года.

База для страховых взносов.

В 2011 году база для начисления страховых взносов в отношении каждого физлица нарастающим итогом не должна превышать 463 000 руб. Сумма установлена постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933. При превышении этой суммы с выплат работникам в рамках трудовых отношений платить страховые взносы не надо.

Что касается базы для начисления страховых взносов, то облагаются все выплаты в пользу работников независимо от источников этих выплат. Когда мы работали с ЕСН, выплаты, которые производились за счет расходов, не уменьшающих базу по налогу на прибыль, этим налогом не облагались. Принципиальное отличие страховых взносов от ЕСН в том, что источник выплат не важен. Облагать страховыми взносами надо все выплаты, производимые в рамках трудовых отношений. Это общемировой подход, который вполне логичен.

С 1 января 2011 года введена более точная формулировка, определяющая объект для начисления страховых взносов. Федеральный закон от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ уточнил, что страховые взносы начисляются на выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ и оказание услуг. Это предусмотрено теперь в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Ранее формулировка была иной – страховые взносы начислялись на выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам о выполнении работ и оказании услуг. Это означает, что выплаты в рамках трудовых отношений – это не только выплаты по трудовым договорам, но и выплаты на основании приказов руководителя и иных локальных актов организации.

Кроме того, с введением закона № 212-ФЗ компании должны перечислить страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. В базу по единому социальному налогу такие выплаты не включались. Но в 2010 году было не до конца ясно, платить ли страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск, которая не связана с увольнением. Теперь в части 1 статьи 9 закона № 212-ФЗ присутствует прямая норма, из которой следует, что страховыми взносами облагаются все компенсации за неиспользованный отпуск и факт увольнения работника значения никакого не имеет.

Уточнение платежа для страховых взносов.

С 1 января 2011 года у компаний появилась возможность уточнять платежи по страховым взносам, если обнаружена ошибка в платежном поручении, а деньги в фонд все же поступили. В статью 18 закона № 212-ФЗ введены части 8–12. Эти поправки предусмотрены Федеральным законом от 8 декабря 2010 г. № 339-ФЗ. В отделение ПФР или ФСС РФ надо подать заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного или расчетного периода, статуса плательщика страховых взносов из-за допущенной в поручении ошибки. К заявлению нужно приложить копии платежных поручений. Закон № 339-ФЗ установил, что с 1 января 2011 года зачет излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей специалисты ПФР и ФСС РФ производят самостоятельно. Письменного заявления компании теперь для этого не требуется.

Матпомощь, не облагаемая страховыми взносами.

Страхователи присылают в Министерство здравоохранения и социального развития много вопросов по поводу обложения страховыми взносами материальной помощи. Я хотела бы еще раз уточнить, какие виды материальной помощи этими платежами не облагаются. Таких пять: четыре единовременные и одна не единовременная. Единовременные – при рождении, усыновлении или удочерении ребенка, а также материальная помощь при теракте, стихийном бедствии, чрезвычайной ситуации или смерти члена семьи (членами семьи согласно Семейному кодексу РФ считаются супруги, дети и родители).

Материальная помощь при рождении, усыновлении или удочерении ребенка не будет облагаться страховыми взносами при выполнении двух условий. Сумма должна быть выплачена в течение года после рождения, усыновления или удочерения ребенка и не должна превышать 50 тыс. руб. Если у сотрудника рождается двойня, то матпомощь на каждого ребенка не будет облагаться взносами при соблюдении вышеуказанных условий. Если в компании работают оба родителя, то при выплате матпомощи, не превышающей 50 тыс. руб., каждому из них, она не будет также облагаться взносами.

И еще один вид не облагаемой взносами матпомощи – в размере до 4 тыс. руб. в год на каждого сотрудника. Ее можно выплачивать частями, можно однократно, и обстоятельства, которые привели к выплате, компания объяснять не обязана. 

Статья напечатана в журнале "Семинар для бухгалтера" № 3, 2011