Вопрос от читательницы Клерк.Ру Екатерины (г. Рязань)
Мы организация заказчик. Был взят кредит - теперь по отступному передаем в счет кредита квартиры и помещения. Возникает ли объект налогообложения по НДС и прибыли? И как быть со стоимостью квартир и помещений: по отступному они дешевле чем приняты к учету?
Налог на добавленную стоимость. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК передача имущества на территории РФ по соглашению о предоставлении отступного для целей исчисления налога на добавленную стоимость признается операцией реализации и является объектом налогообложения НДС; исключением из данной нормы являются операции, освобождаемые от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК.
Согласно пп. 22 п. 3 ст. 149 НК реализация на территории РФ жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения).
Здесь следует отметить, что на основании п. 5 ст. 149 НК налогоплательщик, осуществляющий операции, предусмотренные пунктом 3 ст. 149 НК, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив в налоговый орган соответствующее заявление в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Таким образом, в результате передачи банку по соглашению о предоставлении отступного нежилых помещений, а также квартир (в случае отказа от освобождения реализации жилых помещений от налогообложения) застройщик обязан начислить НДС.
Налоговая база в данном случае определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 154 НК (как стоимость передаваемых помещений, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК без включения в них налога). Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 40 НК для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, и, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Так, в Вашем случае ценой сделки является сумма задолженности, погашаемой отступным, без учета НДС (например, если сумма погашаемой задолженности составляет 118 млн. руб. и организация не отказалась от освобождения НДС, то налоговая база равна 100 млн. руб., сумма НДС к уплате в бюджет – 18 млн. руб.).
Налог на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 249 НК выручка от реализации товаров, (работ, услуг), имущественных прав для целей налогообложения прибыли признается доходом от реализации.
При этом поскольку согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг является, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, то передача застройщиком помещений в собственность банку признается реализацией для целей исчисления налога на прибыль.
В рассматриваемой в вопросе ситуации выручка от реализации помещений в соответствии с п. 2 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК признается в сумме погашаемой задолженности, уменьшенной на сумму начисленного НДС.
В том случае, когда реализация помещений производится с убытком (затраты на создание превышают цену реализации), в соответствии с п. 2 ст. 268 НК убыток от реализации признается застройщиком единовременно.
Вместе с тем, напомним, что в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 40 НК при отклонении цены сделки более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговый орган вправе проконтролировать правильность применения цены и на основании п. 3 ст. 40 НК вынести решение о доначислении налогоплательщику налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию