Решение Высшего арбитражного суда РФ от 24.01.11 № ВАС-16558/10
Скачать Решение Высшего арбитражного суда РФ от 24.01.11 № ВАС-16558/10
Суть спора. Две организации обратились в ВАС РФ с заявлением о признании недействующим пункта 1.15 Требований к составлению акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки (утв. приказом ФНС России от 25.12.06 № САЭ-3-06/892 (далее – Требования). В данном пункте сказано, что остающиеся у налогового органа экземпляры акта выездной налоговой проверки, а также материалы проверки и документы, приложенные к акту, подтверждающие нарушения законодательства о налогах и сборах, собранные по перечню, приведенному в пункте 1.14 Требований, относятся к документам для служебного пользования.
По мнению заявителей, это положение нарушает права проверяемого налогоплательщика на защиту собственных интересов путем подачи письменных возражений на акты налоговых проверок. В обоснование своей позиции компании приводят переписку с УФНС России по Московской области (письмо от 21.10.10 № 16 1636968). В ней налоговые органы аргументировали отказ в представлении документов, подтверждающих выявленные факты налоговых правонарушений, вместе с актом налоговой проверки ссылкой на то, что подобные документы на основании пункта 1.15 Требования отнесены к документам для служебного пользования и доступ к ним широкого круга лиц не предусмотрен. В заявлении также подчеркивается, что подобное ограничение нарушает права налогоплательщиков, закрепленные в пункте 3.1 статьи 100 НК РФ.
Позиция суда. ВАС РФ признал пункт 1.15 Требований недействующим и противоречащим Налоговому кодексу в части, допускающей неприложение налоговой инспекцией к экземпляру акта налоговой проверки для проверяемого налогоплательщика заверенных налоговым органом выписок из документов, содержащих не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, и других документов, подтверждающих выявленные в ходе проверки факты нарушений законодательства о налогах и сборах.
Суд напомнил, что ВАС РФ уже дважды отказывал в признании этого пункта недействующим (решения от 28.05.10 № ВАС-4281/1, от 30.07.09 № ВАС-9405/09) с учетом того, что Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность налогового органа представлять проверяемому налогоплательщику документы вместе с актом.
Заявителями по настоящему делу в качестве основания для признания пункта 1.15 Требований не подлежащим применению названы положения пункта 3.1 статьи 100 НК РФ, дополнившего указанную статью в соответствии с Федеральным законом от 27.07.10 № 229-ФЗ и введенного в действие после принятия названных судебных актов – 2 августа 2010 года.
Данный пункт установил для налогового органа новую обязанность – прилагать к акту налоговой проверки, экземпляр которого передается проверяемому налогоплательщику, документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.
Таким образом, с момента введения в действие положений пункта 3.1 статьи 100 НК РФ налоговый орган обязан без обращения к нему проверяемого налогоплательщика направлять с актом проверки, назначенной после указанной даты (2 сентября 2010 года), документы, подтверждающие факт налогового правонарушения, и выписки из них в случае возникновения необходимости сохранения охраняемой законом тайны.
Из этого также следует, что с момента вступления в силу названных изменений положения пункта 1.15 Требований не могут служить обоснованием для непредставления документов в указанных случаях.
Примечание «ДК». ВАС РФ постановил, что при проведении налоговых проверок после 2 сентября 2010 года налоговый орган обязан без обращения к нему проверяемого налогоплательщика направлять с актом проверки документы, подтверждающие факт налогового правонарушения, или выписки из них в случаях, когда в таких документах содержатся сведения, составляющие охраняемую законом тайну.
Таким образом, теперь отказ налогового органа выдать копии материалов налоговой проверки является незаконным. Непредставление копий документов материалов проверки можно трактовать как существенное нарушение прав налогоплательщика, ограничивающее его возможности по реализации прав на защиту.
Статья напечатана в журнале "Документы и комментарии" №7, март 2011 г.
Начать дискуссию