Если бюджетное учреждение перешло на финансирование в виде субсидий из соответствующего бюджета, бухгалтеру надо знать о правилах учета таких сумм. Разобраться в ситуации поможет наш материал.
Порядок финансирования регламентирован
Прежде всего отмечу, что бюджетные учреждения нового типа финансируются путем выделения субсидий из соответствующего бюджета на обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания и расходов на содержание недвижимого, особо ценного движимого имущества, а также затрат на уплату налогов (п. 6 ст. 9.2 Закона РФ от 12 января 1996 г. № 7 - ФЗ).
То есть правила финансирования таких бюджетных учреждений очень близки к тем, что предусмотрены для автономных учреждений (за исключением выделения последним средств на развитие).
Объем и условия предоставления таких субсидий устанавливаются Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.
Порядок формирования и финансовое обеспечение выполнения госзадания на оказание услуг (работ) устанавливается определенными правовыми актами главных распорядителей средств федерального бюджета в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 сентября 2010 г. № 671. Так например, постановлением Правительства Московской области от 28 декабря 2010 г. № 1212/60 установлена не только методика расчета объема субсидии учреждениям Московской области, но и методика отчетности по выделенным средствам.
Также обращаем внимание на то, что субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям, отнесены Налоговым кодексом РФ к средствам целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Следовательно, субсидии, полученные в качестве бюджетного финансового обеспечения деятельности бюджетных учреждений, не включаются в состав налогооблагаемых доходов.
То есть правила финансирования таких бюджетных учреждений очень близки к тем, что предусмотрены для автономных учреждений (за исключением выделения последним средств на развитие).
Объем и условия предоставления таких субсидий устанавливаются Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией.
Порядок формирования и финансовое обеспечение выполнения госзадания на оказание услуг (работ) устанавливается определенными правовыми актами главных распорядителей средств федерального бюджета в соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 сентября 2010 г. № 671. Так например, постановлением Правительства Московской области от 28 декабря 2010 г. № 1212/60 установлена не только методика расчета объема субсидии учреждениям Московской области, но и методика отчетности по выделенным средствам.
Также обращаем внимание на то, что субсидии, предоставленные бюджетным учреждениям, отнесены Налоговым кодексом РФ к средствам целевого финансирования (подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Следовательно, субсидии, полученные в качестве бюджетного финансового обеспечения деятельности бюджетных учреждений, не включаются в состав налогооблагаемых доходов.
Отражение в учете
Правила учета бюджетными учреждениями нового типа определены приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н. Именно им утверждены План счетов бухгалтерского учета бюджетными учреждениями и Инструкция по его применению. Отметим, что нормы данного приказа применяются в рамках Единого плана счетов и Инструкции по его применению.
Итак, в соответствии с данными нормами в 18-м разряде счета (код вида финансового обеспечения (деятельности)) указывается признак 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Начисление доходов в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, на лицевой счет бюджетного учреждения отражается следующей бухгалтерской записью:
Субсидия перечисляется в установленном порядке на счет территориального органа Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета федеральному бюджетному учреждению (п. 14 Положения, утвержденного постановлением № 671). Поступление субсидии на лицевой счет учреждения отражается так:
Пример 1. Бюджетному учреждению нового типа предоставлены субсидии из соответствующего бюджета (с поквартальной разбивкой) на выполнение государственного задания на сумму 2 млн руб.
Суммы перечислены на лицевой счет учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования)). Бухгалтер учреждения записал:
* Поступившую сумму следует отразить на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).
Итак, в соответствии с данными нормами в 18-м разряде счета (код вида финансового обеспечения (деятельности)) указывается признак 4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
Начисление доходов в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, на лицевой счет бюджетного учреждения отражается следующей бухгалтерской записью:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Начислены доходы в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания | 4 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» | 4 401 10 180 «Прочие доходы» |
Субсидия перечисляется в установленном порядке на счет территориального органа Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета федеральному бюджетному учреждению (п. 14 Положения, утвержденного постановлением № 671). Поступление субсидии на лицевой счет учреждения отражается так:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Поступили субсидии на лицевой счет, открытый в ОФК | 4 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» | 4 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» |
Пример 1. Бюджетному учреждению нового типа предоставлены субсидии из соответствующего бюджета (с поквартальной разбивкой) на выполнение государственного задания на сумму 2 млн руб.
Суммы перечислены на лицевой счет учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования)). Бухгалтер учреждения записал:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Начислена задолженность в сумме полученной субсидии | 4 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам» | 4 401 10 180 «Прочие доходы» | 2 000 000 |
| Получена субсидия, предоставленная на выполнение государственного (муниципального) задания* | 4 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства» | 4 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам» | 2 000 000 |
* Поступившую сумму следует отразить на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071).
Размер субсидии зависит от нормативных затрат
Объем предоставляемых субсидий определяется исходя из нормативных затрат на оказание госуслуг и нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, а также на уплату налогов по данному имуществу.
При расчете нормативных затрат на оказание федеральным бюджетным учреждением госуслуги во внимание принимаются:
а) затраты, которые непосредственно связанны с оказанием государственной услуги;
б) расходы на общехозяйственные нужды.
Причем нормативы затрат каждый главный распорядитель устанавливает самостоятельно (на основании постановления № 671).
В свою очередь лимиты на содержание имущества федерального бюджетного учреждения рассчитываются с учетом расходов:
– на потребление электроэнергии в размере 10 процентов от общего объема затрат федерального бюджетного учреждения на оплату данного вида коммунальных платежей;
– на потребление тепловой энергии в размере 50 процентов от общего объема затрат учреждения на оплату этого вида коммунальных платежей;
– на уплату соответствующих налогов.
Пример 2. Учреждением за счет выделенной субсидии на выполнение госзадания начислена зарплата работникам – 500 тыс. руб. и перечислена сумма (за вычетом налогов) на лицевые счета специалистов в размере 435 тыс. руб.
Записи в бухучете будут такими:
* Перечисленную сумму отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
При расчете нормативных затрат на оказание федеральным бюджетным учреждением госуслуги во внимание принимаются:
а) затраты, которые непосредственно связанны с оказанием государственной услуги;
б) расходы на общехозяйственные нужды.
Причем нормативы затрат каждый главный распорядитель устанавливает самостоятельно (на основании постановления № 671).
В свою очередь лимиты на содержание имущества федерального бюджетного учреждения рассчитываются с учетом расходов:
– на потребление электроэнергии в размере 10 процентов от общего объема затрат федерального бюджетного учреждения на оплату данного вида коммунальных платежей;
– на потребление тепловой энергии в размере 50 процентов от общего объема затрат учреждения на оплату этого вида коммунальных платежей;
– на уплату соответствующих налогов.
Пример 2. Учреждением за счет выделенной субсидии на выполнение госзадания начислена зарплата работникам – 500 тыс. руб. и перечислена сумма (за вычетом налогов) на лицевые счета специалистов в размере 435 тыс. руб.
Записи в бухучете будут такими:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Приняты обязательства в сумме начисленной работникам заработной платы | 4 401 20 211 «Расходы по заработной плате» | 4 302 11 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» | 500 000 |
| Перечислена заработная плата на лицевые счета работников* | 4 302 11 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» | 4 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» | 435 000 |
* Перечисленную сумму отражают на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
Важно запомнить
Бюджетные учреждения нового типа финансируются в виде предоставления субсидий из соответствующего бюджета на обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания.
Бюджетные учреждения нового типа финансируются в виде предоставления субсидий из соответствующего бюджета на обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания.
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №5, май 2011 г.
Начать дискуссию