Ошибки в налоговой базе на вычет НДС при применении нулевой ставки не влияют

Постановление Высшего арбитражного суда РФ от 01.03.11 № 13995/10

Скачать Постановление Высшего арбитражного суда РФ от 01.03.11 № 13995/10

Суть спора. Налоговая инспекция отказала обществу в вычете сумм НДС, заявленных в налоговой декларации.

Основанием для отказа в возмещении сумм налога послужило то обстоятельство, что этой организацией в разделе 5 налоговой декларации «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» была отражена налоговая база в сумме меньше сумм, полученных от иностранного покупателя за реализованный на экспорт товар.

Инспекция пришла к выводу, что указанные в налоговой декларации 340 292 руб. налоговых вычетов соотносятся с суммой реализации товаров, равной 2 219 350 руб. Поскольку обществом в налоговой декларации отражена налоговая база по реализации товаров на экспорт в размере 1 890 509 руб., то соответствующие ей налоговые вычеты должны составлять 289 248 руб.

Разность между 340 292 руб. налоговых вычетов по НДС, заявленных обществом в налоговой декларации, и 289 248 руб. налоговых вычетов, признанных инспекцией и управлением обоснованными, составляет 51 044 руб.

Компания посчитала, что инспекция незаконно отказала в возмещении данной суммы НДС и обратилась в суд.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций согласились с доводами инспекции.

Позиция суда. Президиум ВАС РФ счел, что у судов не было оснований для отказа в удовлетворении требования общества о признании недействительным решения инспекции об отказе в возмещении НДС.

Из обстоятельств дела следует, что обществом была допущена ошибка при отражении в налоговой дек-ларации размера налоговой базы по НДС, которую оно определило как стоимость приобретенного у поставщика товара, а не как сумму оплаты, полученной от иностранного покупателя.

Вместе с тем размер налоговых вычетов указан в упомянутом разделе налоговой декларации верно исходя из сумм НДС, предъявленных обществу при приобретении товаров.

Согласно пунктам 3 и 8 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение названного налога, проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов. Если в ходе камеральной проверки обнаружены ошибки в налоговой декларации, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Из решения инспекции и решения управления усматривается, что в результате камеральной налоговой проверки инспекцией были выявлены все обстоятельства, поясняющие ошибочность указания обществом в налоговой декларации размера налоговой базы и подтверждающие обоснованность налоговых вычетов.

В силу статей 53, 54 и пункта 6 статьи 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров, об-лагаемых по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы на основе документально подтвержденных данных об объектах налогообложения.

Ошибки, допущенные при определении налоговой базы, не влияют на результат исчисления НДС, облагаемого по указанной налоговой ставке, так как сумма налога рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 154, п. 1 ст. 166 НК РФ).

Произведение налоговой базы на налоговую ставку, равную 0 процентов, не влечет доначисления НДС.

Возмещение НДС является лишь следствием установленного статьями 171, 172 и 176 НК РФ порядка применения налоговых вычетов.

Следовательно, при отсутствии каких - либо претензий со стороны инспекции к обществу в отношении документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, оснований для отказа в возмещении НДС не имелось.

Примечание «ДК». При рассмотрении дела судьи ФАС Западно - Сибирского округа, так же как и арбитры предыдущих инстанций, не восприняли довод налогоплательщика о том, что неправильно указанная сумма налоговой базы в налоговой декларации не может повлиять на размер вычетов по налогу, подлежащих возмещению. Ведь ставка по налоговой базе составляет 0 процентов и поэтому не влияет на сумму налога к уплате.

Иначе отнеслись к данному аргументу судьи высшей инстанции. Действительно, неправильная запись суммы налоговой базы по товарам (работам, услугам), облагаемым по ставке 0 процентов, никаких отрицательных последствий для бюджета не несет.

Кроме того, судьи ВАС РФ обоснованно применили к данному спору пункт 3 статьи 88 НК РФ, указав налоговикам на то, что, обнаружив явную ошибку в заполнении налоговой декларации, они обязаны были сообщить об этом налогоплательщику и потребовать от него представить пояснения. Пересчитывать же сумму вычетов в рассматриваемом случае не было никаких причин, поскольку компанией предъявлены документы, подтверждающие их обоснованность, и претензий к ним у налоговиков нет.