Источник: "Что делать Консалт"
В начале 2011 года увольняется сотрудник, который в прошлом году отгулял отпуск «авансом». При увольнении и окончательном расчете происходит перерасчет отпусков и выявляется задолженность работника по возврату части ранее полученных отпускных выплат. Поскольку начисление заработной платы в пользу данного работника 2011 не производилось, отсутствует источник удержания переплаты по отпускным. Работник добровольно вносит указанную сумму в кассу организации.
Как в этом случае должны формироваться данные персонифицированного учета в части страховых выплат (т.е. должны ли минусоваться суммы взносов с суммы возврата работником долга по ранее полученным отпускным выплатам), как должна отражаться база начислений по страховым взносам в периоде увольнения? И каким образом отражается возврат отпускных выплат работником с точки зрения НДФЛ, если уменьшается сумма НДФЛ по работнику, то за кокой период отражается уменьшение в справке 2-НДФЛ?
Страховые взносы
Сведения в отношении каждого работающего в организации застрахованного лица представляются в территориальный орган фонда ежеквартально, не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. (п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ)
Таким образом, при подаче сведений персонифицированного учета за первый квартал 2011 года (не позднее 16 мая 2011 года) сумма уплаченных взносов в отношении увольняемого работника может быть уменьшена на сумму переплаты.
При отсутствии возможности внести изменения в сведения персонифицированного учета за текущий период, по нашему мнению, внесение изменений в сведения персонифицированного учета за 2010 год и возврат (зачет) суммы излишне уплаченных взносов в настоящий момент невозможны по следующим основаниям.
Согласно ч. 1 и 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, которые обнаружили в ранее поданном расчете ошибки, приводящие к занижению суммы страховых взносов, должны представить в ПФР или ФСС уточненный расчет.
В Письме Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 № 1376-19 «Страховые взносы: определение базы при проведении перерасчетов с работниками» разъяснено, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, не является обнаружением ошибки и не требует внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды.
Кроме того, в соответствии с пп. «в» п. 61 Приказа Минздравсоцразвития РФ от 14.12.2009 № 987н «Об утверждении Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах» индивидуальные сведения за истекший отчетный период, представленные страхователями, производящими выплаты физическим лицам, территориальный орган ПФ РФ вносит в лицевые счета до 1 числа четвертого календарного месяца, следующего за отчетным периодом.
Таким образом, индивидуальные сведения об увольняемом работнике, относящиеся к 2010 году, на 1 апреля 2011 года должны быть внесены органом ПФ РФ в лицевые счета.
После разнесения сведений персонифицированного учета на лицевые счета возврат излишне уплаченных сумм взносов становится невозможным (пп. 22 ст. 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).
Согласно п. 4 Письма ПФ РФ от 28.10.2010 № 30-19/11437 «Вопрос исчисления, зачета и возврата страховых взносов» излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, разнесенные территориальными органами ПФР на индивидуальные лицевые счета застрахованных лиц, могут быть засчитаны в счет предстоящих платежей на основании заявления плательщика.
Хотя письмо не содержит соответствующих разъяснений, полагаем, что зачет переплаты возможен в счет предстоящих платежей исключительно в отношении конкретного работника, на чей лицевой счет была зачислена переплата.
Кроме того, не урегулирован вопрос о возможности внесения изменений в сведения лицевого счета работника в части уменьшения суммы уплаченных в его пользу страховых взносов.
При этом отдельные специалисты высказывают мнение о возможности проведения зачета такой переплаты в счет уплаты страховых платежей в целом по организации, а так же пеней и штрафов.
Рекомендуем уточнить позицию по данному вопросу у территориального органа ПФ РФ по месту нахождения организации.
НДФЛ
Сумма возврата излишне полученных отпускных выплат может быть учтена как в периоде увольнения, так и в периоде выплаты отпускных.
В первом случае уменьшению на сумму возврата подлежат доходы работника, полученные в месяце увольнения, либо месяцах, предшествующих увольнению в 2011 году. В этом случае НДФЛ может быть возвращен работнику организацией в порядке, установленном ст. 231 Налогового кодекса РФ (путем перечисления денежных средств на счет работника в банке, указанный в его заявлении), либо путем зачета - работник возвратит сумму излишне полученных отпускных за вычетом суммы НДФЛ.
При отсутствии у работника доходов в 2011 году, сумму возврата отпускных необходимо отразить в учете 2010 года. Сумма возврата отпускных может быть учтена при определении суммы дохода за месяц, в котором отпускные были выплачены, либо в последующих месяцах.
При пересчете НДФЛ за 2010 год в связи с уточнением налоговых обязательств работника необходимо оформить и представить в налоговый орган новую справку 2-НДФЛ (абз. 7 разд. I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденных Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).
Справка в этом случае оформляется взамен ранее представленной. При этом, заполняя заголовок новой справки необходимо указать:
- в поле «№ ________» - номер ранее представленной справки;
- в поле «от _______» - новую дату составления справки (абз. 8 разд. I Рекомендаций).
Излишне удержанная сумма НДФЛ может быть возвращена работнику налоговым органом на основании его заявления.
Начать дискуссию