Налог на имущество при "вмененке"

Опубликовано:Газета "Учет, налоги, право" № 9 2003 (11-17 марта 2003 года)
http://www.gazeta-unp.ru/

О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"

Одно и то же имущество организация может использовать и в деятельности, переведенной на "вмененку", и в иной деятельности.
Тогда имущество, используемое в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, налогом на имущество не облагается (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А на остальное имущество налог начисляется в общем порядке

Чтобы рассчитать сумму налога, организации нужно вести раздельный учет имущества, используемого в этих видах деятельности. Это можно сделать, если учитывать имущество по видам деятельности на отдельных субсчетах.
Так, основные средства, используемые только в розничной торговле, например кассовый аппарат, будут учитываться на отдельном субсчете "Основные средства, используемые в розничной торговле" к счету 01. А основные средства, используемые в оптовой торговле, например автомобиль, который используется исключительно для доставки товаров оптовым покупателям, будут отражаться на субсчете "Основные средства, используемые в оптовой торговле" к счету 01. Аналогично будет разделяться прочее имущество организации.

Если же организация использует одно и то же имущество в деятельности, переведенной на "вмененку", и в деятельности, по которой налоги уплачиваются в обычном порядке, ни о каком раздельном учете не может идти и речи. На наш взгляд, такое имущество лучше собирать на отдельном субсчете счета учета соответствующего вида имущества. Определять налогооблагаемую стоимость имущества нужно расчетным путем.

Пример.
Организация занимается оптовой и розничной торговлей. С 1 января 2003 года по розничной торговле она переведена на уплату ЕНВД.
Стоимость имущества организации для целей налогообложения на 01.01.03 составила 1100 тыс. руб.
На 01.04.03 стоимость имущества, которое относится к налогооблагаемому, составила:

• имущества, используемого исключительно в оптовой торговле, - 750 тыс. руб.;
• имущества, используемого и в розничной, и в оптовой торговле, - 630 тыс. руб.

Рассчитаем налог на имущество за первый квартал 2003 года. Для этого прежде всего нам нужно определить ту часть стоимости имущества (имеется в виду имущество, используемое и для опта, и для розницы), которая относится к оптовой торговле. Ее налоговики предписывают определять пропорционально сумме выручки от реализации, полученной от деятельности, не переведенной на "вмененку", в общей сумме выручки от реализации в целом по организации (п. 10.2 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33).

За первый квартал организация получила выручку в сумме 3000 тыс. руб., в том числе от оптовой торговли - 1700 тыс. руб., а от розничной торговли - 1300 тыс. руб.

На 1 апреля для целей налогообложения стоимость имущества, используемого одновременно и в розничной, и в оптовой торговле, составит 357 тыс. руб. (630/ 3000 5 1700).
Сложив полученную сумму со стоимостью имущества, используемого в оптовой торговле, мы получим стоимость имущества организации для целей налогообложения на 1 апреля 2003 года. Она составит 1107 тыс. руб. (357 + 750).
Теперь найдем среднегодовую стоимость имущества на отчетную дату. Для этого сложим половину стоимости имущества на 1 января и половину стоимости на 1 апреля, а полученный результат разделим на 4:
(1100 тыс. руб. : 2 + 1107 тыс. руб./ 2) : 4 = 275,88 тыс. руб.
Сумма налога на имущество за первый квартал при ставке налога 2 процента будет равна:
275,88 тыс. руб. 5 2% = = 5,52 тыс. руб.