Расходы на отпускные относятся к тому периоду, в котором они начислены и выплачены

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Галины (г. Щербинка)

Внесенная поправка в п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета ликвидировала счет 97, оставив их только в ПБУ 2/2008 И ПБУ 14/2007. Фирма "1С" убрала из плана счетов 97 счет и в программе отпуска текущего и будущих периодов относятся единовременно в одном месяце начисления, что на мой взгляд является искажением  налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Хотелось бы узнать ваше мнение.

В пункте 4 ст. 272 НК РФ указано, что расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

При этом согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Значит, организация начисляет отпускные в указанный срок и несет затраты по выплате отпускных единовременно в полном объеме, независимо от того, что отпуск приходится на разные отчетные периоды.

Причем Налоговый кодекс РФ не содержит правил, предписывающих учитывать данные расходы пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период. Следовательно, данные затраты включаются в расходы в полном объеме без деления на части в том месяце, в котором они понесены. Такая точка зрения отражена в Постановлениях ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15), ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3

С учетом изложенного, я считаю, что расходы на отпускные относятся к тому периоду, в котором они начислены и выплачены. В то же время отмечу, что следование данной позиции может привести к налоговым спорам, поскольку согласно официальной точки зрения, начисленные суммы отпускных следует делить пропорционально дням, приходящимся на каждый месяц (Письма Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463).

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.