Пусть стоимость работ, выполненных по договору субподряда, составила 300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.). Для расчета НДС выручка определяется «по оплате», а для расчета налога на прибыль – методом начисления. За выполненные работы подрядчик рассчитался векселем третьего лица на сумму 300 000 руб. Срок погашения векселя наступит через 180 дней. В связи с тяжелым финансовым положением организация решила сразу реализовать вексель, но за 250 000 руб. Рассмотрим отражение данных операций в бухгалтерском учете и уплату НДС.
Пункт 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ звучит так:
2. В целях настоящей статьи оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
- поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента); (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
- прекращение обязательства зачетом; (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ)
- передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
В тот момент, когда предприятие получило от подрядчика вексель третьего лица, необходимо начислить НДС (пункт 2 статьи 167 НК РФ).
В бухгалтерском учете при этом делаются проводки:
Дебет 62/субсчет «Расчеты с покупателями» >Кредит 90/субсчет «Выручка» - 300 000руб. – отражена выручка от реализации выполненных работ;
Дебет 58 Кредит 62/субсчет «Расчеты с покупателями» - 300 000руб. – получен вексель третьего лица;Дебет 90/субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68/субсчет «Расчеты по НДС» - 50 000руб. – начислен НДС.
В подпункте 12 пункта 2 статьи 149 говорится следующее:
2. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:
12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
Из вышеизложенного следует, что продажа ценной бумаги не облагается НДС. Реализуя третьему лицу вексель, полученный в качестве оплаты за продукцию, ему передали право требовать долг по этому векселю.
В бухгалтерском учете реализация векселя отражается следующими проводками:
Дебет 76 Кредит 91/субсчет «Прочие доходы» - 250 000 руб.- учтена выручка от реализации ценной бумаги;
Дебет 9/субсчет «Прочие расходы» Кредит 58 - 300 000 руб. списана учетная стоимость векселя;
Дебет 99 Кредит 91/субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 50 000 руб. (300 000 руб. – 250 000 руб.) – учтен убыток от продажи векселя.
Полученный убыток организация может учесть при расчете налога на прибыль.
Статья 279. Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования
2. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.
Начать дискуссию