От автора :Хочется поделиться методом ведения налогового
учета. Может быть,
поздновато, многие уже написали учетную политику, но так уж получилось.
Свой метод я закрепляла в учетной политике 2002 года.
Если будут какие-либо впечатления - пишите.
postmaster@klish.omsk.ru
Марина Клишевич
Метод «Налоговый учет по Дебету»
Суть метода состоит в том, что с помощью корректировки бухгалтерского учета
в целях налогового учета формируются перечисленные в гл. 25 расходы и, соответственно,
прибыль. Причем данные бухгалтерского учета не меняются.
Итак.
Наша организация занимается специализированными строительными работами, в общем,
– услуги. Предлагаемый метод вымучивался в первом квартале, проходил опытную
эксплуатацию во втором квартале и принят в эксплуатацию в третьем. То есть проверка
всех расходов, сличение с тем, что получается в результате применения метода,
прогонка на декларациях.
Излагаю пунктиром, самое основное.
Небольшой план счетов.
По счетам 20, 26, 90, 91, и 99 создаются корректировочные субсчета /8:
20.8 – расходы основного производства, не учитываемые в целях налогообложения;
26.8 – общехозяйственные расходы, не учитываемые в целях налогообложения;
90.8 – расходы, не учитываемые в целях налогообложения;
91.8 – прочие расходы, не учитываемые в целях налогообложения;
99.1 – налогооблагаемая прибыль/убыток отчетного года;
99.8 – прибыль/убыток, не учитываемые в целях налогообложения.
NB! Все корректирующие проводки (кроме 99 счета) имеют корректирующие счета
/8 в Кт!
NBB! Все корректирующие проводки не меняют сальдо по общим счетам 20, 26, 90,
91, 99!
Начисление амортизации.
По многострадальным старым ОС дешевле 10000 руб
Дт 20/.., 26/.. Кт 02 сразу, надоело писать, сторнировать и восстанавливать
корректировочные записи.
По ОС, для которых амортизационные начисления по БУ больше, чем по НУ,
Дт 20/.., 26/.. Кт 20/8, 26/8 красным на разницу.
По ОС, для которых амортизационные начисления по НУ больше, чем по БУ,
Дт 20/.., 26/.. Кт 20/8, 26/8 на разницу.
Закуп материалов.
Если есть разница в стоимости ТМЦ по БУ и НУ (например, запятая с НсП, в кассовом
чеке пробито, хотя очевидно, что там вмененка; НДС – за свой счет):
Дт 20/.., 26/.. Кт 20/8, 26/8 на разницу при покупке;
Дт 20/.., 26/.. Кт 20/8, 26/8 сторно на разницу при списании в пр-во;
тут придется отслеживать с помощью красного карандашика в оборотках по ТМЦ,
но что уж поделаешь. У нас это не часто встречается, обычно из магазина – в
работу.
Про НПАД умолчу, он скоро уйдет.
Про ремонт ОС умолчу, хотя считаю его на отдельном субсчете – в соответствии
со старой редакцией НК.
НЗП считаю по БУ по объектам прямым счетом по всем счетам отдельно – 20/..,
20/8; расходы текущего периода списываю в Дт 90/2 (Дт 20/8 – в Дт 90/8), как
положено в БУ.
Потом процентно – по НУ – считаю отклонение по остатку Дт 20/1, увеличиваю расходы
текущего периода (у меня всегда НЗП по НУ меньше, чем по БУ; если наоборот,
то, соответственно, красным):
Дт 90/2 Кт 90/8 на разницу по остатку Дт 20/1 (прямые расходы);
Дт 90/2 Кт 90/8 на полный остаток Дт 20/5 (косвенные расходы).
На остаток Дт 20/8 не корректирую.
Соответственно сторнирую корректировочные записи предыдущего периода:
Дт 90/2 Кт 90/8 красным на величину записи предыдущего периода для Дт 20/1;
Дт 90/2 Кт 90/8 красным на величину записи предыдущего периода для Дт 20/5.
Затем – самое интересное.
Считаю обороты по 90/8 в дебетовом выражении. Например, обороты по Дт 90/8 =
8000, обороты по Кт 90/8 = 48000 (НЗП все-таки), тогда обороты = -40000. И на
этот дебетовый оборот делаю запись
Дт 99/8 Кт 99/1 ; в примере это будет красным 40000.
Логически это означает уменьшение налогооблагаемой прибыли на величину отклонения
в оценке НЗП в НУ по сравнению с БУ и увеличение налогооблагаемой прибыли на
всякие прочие отклонения.
В следующем периоде произойдет сторнирование по НЗП, прибыль восстановится.
С расходами будущих периодов так же; и с рекламой так же – в том случае, если
затраты на рекламу списывать не сразу, а через расходы будущих периодов.
Бухгалтерский учет при таком методе нисколько не страдает.
При составлении Ф №2 не следует учитывать записи про НЗП (там все-таки есть
кредитовая сторона), и образовавшийся Дт 90/8 поделить по источникам образования
– в себестоимость и в управленческие расходы. Счет 90/9 закрыть, разумеется,
на 99/1.
Со счетом 91 тот же метод, там НЗП нет, но больше поводов пополнять Дт 91/8.
На дебетовый оборот счета 91/8 точно так же, как и со счетом 90/8, делаю проводку
Дт 99/8 Кт 99/1. Главное – не запутаться и постараться совместить требования
НУ с Ф №2. Все, что не идет в зачет в целях НУ, записываю по счету 91/8, а затем,
не испытывая особых мучений, – в строки 120 и 130 Ф №2.
В декларацию по налогу на прибыль – Кт 99/1.
Для составления декларации, возможно, маловато субсчетов – удобно было бы сразу с субсчета – в графу декларации. Но декларации меняются со сверхсмысловой скоростью. Последняя, кстати, более вменяемая, чем предыдущая. Но только более.
Вот и все.
Успехов. Марина.
Начать дискуссию