Делим прибыль

С. Никитина, ведущий эксперт консалтинговой группы «РУНА»

По итогам 2004 года фирма получила прибыль. На что ее направить? Из возможных вариантов важно выбрать наилучший.

Каждый год собственники компании утверждают бухгалтерскую отчетность и принимают решение об использовании полученной прибыли.

Распределение прибыли акционерного общества относится к компетенции акционеров. Их годовое собрание должно быть проведено не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания года (п. 1 ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Иными словами, с 1 марта по 30 июня 2005 года акционеры должны собраться и решить: куда направить полученную компанией прибыль.

Судьба прибыли общества с ограниченной ответственностью находится в ведении общего собрания его участников. Проводится оно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания года (ст. 34 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). То есть с 1 марта по 30 апреля 2005 года.

Итак, собрание собственников не за горами. Повлиять на их решение по распределению прибыли бухгалтер скорее всего не сможет. Зато в его силах заранее подготовиться к возможным вариантам.

Отчисления в резервный капитал

Чистую прибыль 2004 года можно направить на отчисления в резервный капитал.

Напомним его назначение. Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия убытков, погашения долговых обязательств и выкупа акций (ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). Размер резервного фонда компания утверждает в уставе. Однако он не может быть меньше 5 процентов уставного капитала. Формируется резервный фонд путем ежегодных отчислений, размер которых тоже должен быть прописан в уставе, но не менее 5 процентов чистой прибыли.

В отличие от акционеров, участники формируют резервный капитал добровольно (ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ). Порядок его создания и использования в обществах с ограниченной ответственностью определяется собранием учредителей.

Как отразить отчисления в резервный капитал, покажем на примере.

Устав ООО «Пассив» предусматривает создание резервного фонда в размере 150 000 руб. Ежегодно в него отчисляется 5 процентов чистой прибыли.

По итогам 2004 года фирма получила прибыль в размере 450 000 руб. Таким образом, на отчисление в резервный капитал будет направлено 22 500 руб. (450 000 руб. x 5%). Бухгалтер «Пассива» сделает следующую проводку:

Дебет 84 Кредит 82

– 22 500 руб. – часть чистой прибыли 2004 года направлена на отчисление в резервный капитал.

Выплата дивидендов

Направить чистую прибыль на выплату дивидендов может как акционерное общество, так и общество с ограниченной ответственностью. Главный документ здесь – решение об объявлении дивидендов. Без него предприятие не имеет права их выплачивать, а акционеры – требовать (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19).

Напомним, с 1 января этого года доходы от долевого участия в деятельности компании, полученные в виде дивидендов, облагаются по ставке 9 процентов вместо прежних 6. Подробнее о выплате дивидендов читайте в февральском номере журнала за этот год в статье «Дивиденды в подарок» (стр. 24). Начисление дивидендов покажем на примере.

В апреле 2005 года общее собрание акционеров ЗАО «Актив» приняло решение направить 70 процентов прибыли, полученной за 2004 год, на выплату дивидендов. Учредителями «Актива» являются ООО «Пассив» (80 процентов уставного капитала) и Игорь Кирсанов (20 процентов уставного капитала). Чистая прибыль «Актива» по итогам 2004 года составила 500 000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 75-2

– 280 000 руб. (500 000 руб. x 70% x 80%) – начислены дивиденды ООО «Пассив»;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 25 200 руб. (280 000 руб. x 9%) – удержан налог на прибыль с дивидендов «Пассива»;

Дебет 84 Кредит 75-2

– 70 000 руб. (500 000 руб. x 70% x 20%) – начислены дивиденды г-ну Кирсанову;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 6300 руб. (70 000 руб. x 9%) – удержан НДФЛ с дивидендов Кирсанова.

Выплаты за счет прибыли

Помимо отчислений в резервный капитал и выплаты дивидендов, чистая прибыль может быть направлена на финансирование различных проектов, как то: организация коллективного отдыха, благотворительность и др. Обычно в бухучете такие затраты отражают как внереализационные расходы (п. 12 ПБУ 10/99) и учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Однако они могут оплачиваться и за счет нераспределенной прибыли.

Для этого учредители должны принять решение о том, на какие цели будет направлена прибыль, и утвердить смету расходов.

В таком случае они будут отражены по дебету счета 84. Но обязательным условием для этого является наличие у бухгалтера решения собственников об использовании чистой прибыли на данные цели.

Отражение в отчетности

Согласно закону о бухучете, в налоговую инспекцию организация должна сдать годовой баланс, утвержденный учредителями.

В пункте 2 статьи 15 этого закона сказано, что представить отчетность фирма должна в течение 90 дней по окончании года. Получается, что годовое собрание акционеры (участники) должны провести в марте 2005 года. Если сделать это они не успеют, может сложиться следующая ситуация. Срок утверждения бухгалтерской отчетности будет соблюден, а срок ее представления – нет.

Кроме того, согласно пункту 3 ПБУ 7/98, объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества является событием после отчетной даты. О них никакие записи в учете 2004 года делать не нужно (п. 10 ПБУ 7/98). С другой стороны, пункт 14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности настаивал на том, чтобы показатели по строкам «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражались в годовом балансе с учетом решения общего собрания собственников о покрытии убытков, выплате дивидендов и т. д.

Оптимальным было бы провести общее собрание до истечения срока подачи баланса в инспекцию. Но если учредители все же не смогли утвердить отчетность до 31 марта, сдать ее можно и без учета распределения прибыли. Именно такой позиции на сегодняшний день придерживается Минфин. Приказом от 31 декабря 2004 г. № 135н финансовые работники исключили из Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ от 22 июля 2003 г. № 67н) пункт 14.