Организация-подрядчик (плательщик НДС) для выполнения ремонтных работ по заключенному с заказчиком договору приобрела материалы у поставщика и воспользовалась вычетом «входного» НДС. Впоследствии поставщик был признан банкротом. Возникает ли у подрядчика обязанность восстановления ранее принятого к вычету НДС, предъявленного этим продавцом товаров?
Покупатель товаров (в данном случае строительных материалов) не обязан восстанавливать ранее правомерно принятый к вычету НДС, предъявленный продавцом, в случае признания последнего банкротом. Основание – Налоговый кодекс не устанавливает такой обязанности, а Гражданский кодекс не запрещает заключать договоры купли-продажи (поставки) с контрагентами, в отношении которых открыто конкурсное производство.
Данный вывод подтверждается правоприменительной практикой. Федеральные арбитражные суды разных округов, рассматривающие подобные налоговые споры, указывают следующее. Признание организации банкротом и открытие в отношении нее конкурсного производства не является доказательством прекращения деятельности этого юридического лица и утраты предприятием статуса юридического лица. Юридическое лицо, в отношении которого не завершена процедура банкротства, является самостоятельным налогоплательщиком. Действующее гражданское и налоговое законодательство не запрещает совершать с такими компаниями гражданско-правовые сделки. В качестве примеров судебных решений, содержащих аналогичные выводы, можно назвать постановления ФАС ЗСО от 02.03.2011 № А27-8987/2010 и от 17.03.2008 № Ф04-1203/2008(1097 А02-14), ФАС ЦО от 10.02.2009 № А35-327/08 С21 и от 02.09.2009 № А35-7850/08 С26, ФАС СКО от 11.02.2010 № А53-13280/2009 и от 02.02.2011 № А53-9438/2010, ФАС ПО от 10.02.2009 № А55-8157/2008.
Вместе с тем в данной ситуации, как и в любой другой, налоговый орган вправе проверить обоснованность получения подрядчиком налоговой выгоды. Если хозяйственные операции реальны и подрядчик проявил должную осмотрительность и осторожность при выборе продавца, само по себе банкротство поставщика и наличие у него задолженности по обязательным платежам не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика-покупателя и получении им необоснованной налоговой выгоды.
Как справедливо отмечено в Постановлении ФАС ЦО от 08.12.2010 № А48-1011/2010, основанием для отказа в вычете (возмещении) налога могут являться только документально подтвержденные налоговым органом факты, свидетельствующие в совокупности и взаимосвязи о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Яркий пример получения такой выгоды в виде налогового вычета по НДС по сделке с поставщиком-банкротом – случай, который рассматривался арбитрами ФАС УО в Постановлении от 01.03.2011 № Ф09-161/11 С2. Суть дела в следующем. Налоговый орган начислил недоимку по результатам выездной налоговой проверки, установив неправомерное применение предприятием налоговых вычетов, поскольку сделки были совершены им в целях получения необоснованной налоговой выгоды: ряд договоров купли-продажи заключен в период банкротства поставщика и по ним установлена отсрочка платежа до 40 лет. При этом конкретный срок оплаты не установлен, график внесения платежей в течение 40 лет не предусмотрен. В свою очередь, контрагент не отразил в учете задолженность покупателя и не начислил НДС с реализации. Признанный банкротом поставщик находился в тяжелом финансовом положении и имел долги, тем не менее, не предпринимал действий по получению платы за поставленный товар. При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что покупатель совместно с контрагентом создал искусственную ситуацию, в результате которой получил необоснованную налоговую выгоду.
Начать дискуссию