Пособие по нетрудоспособности за первые три дня болезни выплачивается за счет средств работодателя (исключение – случаи, которые указаны в п. 3 ст. 3 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).
Что касается сумм, которые относятся к периоду начиная с 4-го дня, – их выплачивает учреждение, но за счет фонда (суммы засчитываются в счет уплаты страховых взносов; при недостаточности средств на выплату пособия, в том числе если расходы на его выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, учреждение обращается за возмещением средств в фонд).
Далее рассмотрим бухгалтерские записи (в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. № 174н).
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
|
Суммы, выплачиваемые за счет субсидий |
||
|
Начислены пособия работникам, занятым в деятельности учреждений, финансируемой за счет субсидий на выполнение государственного или муниципального задания |
4 401 20 211
«Расходы по заработной плате» |
4 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» |
|
Начислены пособия работникам, занятым в деятельности учреждений, финансируемой за счет прочих субсидий |
5 401 20 211
«Расходы по заработной плате» |
5 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» |
|
Суммы, выплачиваемые за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности |
||
|
Начислены пособия основным производственным рабочим (выпуск продукции, выполнение работ или оказание услуг) |
2 109 60 211
«Затраты на заработную плату в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» |
2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» |
|
Начислены пособия общецеховому персоналу и другим работникам, зарплата которых включается в накладные расходы учреждения |
2 109 70 211
«Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части заработной платы» |
2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» |
|
Начислены пособия управленческому и хозперсоналу и другим работникам, зарплата которых включается в общехозяйственные расходы |
2 109 80 211
«Общехозяйственные расходы в части заработной платы» |
2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» |
|
Начислены пособия работникам, занятым в торговой деятельности учреждений (зарплата которых включается в издержки обращения) |
2 109 90 211
«Издержки обращения в части заработной платы» |
2 302 11 730
«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате» |
|
Суммы, выплачиваемые за счет средств ФСС России |
||
|
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России |
303 02 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» |
302 13 730
«Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда» |
В некоторые месяцы (например, в феврале или ноябре, отличающиеся всплеском сезонных заболеваний) сумма начисленных пособий может превышать сумму задолженности по страховым взносам. В подобных ситуациях законодательством предусмотрена возможность обратиться за возмещением разницы в территориальный орган ФСС России ( п. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ ) или зачесть сумму превышения в счет будущих платежей. Для возмещения средств нужно представить:
– заявление страхователя в произвольной форме, содержащее наименование и адрес страхователя, его регистрационный номер и сумму, необходимую для выплаты пособия;
– расчет по начисленным и уплаченным взносам (по форме-4 ФСС РФ);
– копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию (листка нетрудоспособности с произведенным расчетом пособия).
То есть при определенных условиях может возникнуть ситуация, когда учреждение вынуждено выплачивать пособия за счет временно свободных (собственных) денежных средств. Обычно это связано с отсутствием задолженности перед ФСС России по суммам начисленных страховых взносов или с превышением сумм начисленных пособий над суммами задолженности перед ФСС России. Данный факт не означает, что суммы выплачиваются за счет средств учреждения (бюджетных или от приносящей доход деятельности) и должны быть отражены в учете особым порядком.
Бухгалтерские записи оформляются по общим правилам. Просто при этом образуется дебиторская задолженность по расчетам с ФСС России, которая, как правило, засчитывается в следующих отчетных периодах. Сам факт выплаты пособий при отсутствии задолженности по страховым взносам не является основанием для проведения внеочередной проверки правильности исчисления и уплаты взносов отделением фонда.
Как правило, территориальные органы ведут контроль за выплатами обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом № 255-ФЗ на основании представленной отчетности (расчетов) или при проведении плановых контрольных мероприятий.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №8, август 2011 г.
Начать дискуссию