Улучшение арендованного объекта: учет и налогообложение

Для осуществления деятельности учреждениям-арендаторам зача­стую требуется дооборудовать или переоборудовать арендуемое помещение, например, установить кондиционеры или систему ви­деонаблюдения, сделать перепланировку. Естественно, эти расхо­ды производятся за счет собственных средств арендатора. Рассмот­рим, как отразить в учете такие вложения и какие налоги нужно уплатить в зависимости от условий договора аренды.

Согласно п. 42 Инструкции № 157н законченные капитальные вложения арендатора в отделимые или неотдели­мые улучшения арендованных им объ­ектов имущества принимаются к учету в составе основных средств учрежде­ния-арендатора в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмот­рено договором аренды.

Отделимые улучшения. Улучшения, которые возможно извлечь без ущерба для целостности помещения, приходу­ются арендатором в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств по стоимости затрат на улучшение.

В бухгалтерском учете учреждения-арендатора затраты на отделимые улуч­шения отражаются следующими запи­сями:

- отражены затраты арендатора на отделимые улучшения имущества

Дебет 010611310, 0106 31310

Кредит 0105 00 440, 0 302 00 730;

-  принята к учету стоимость отдели­мых улучшений имущества

Дебет 0 101 00 310

Кредит 0 106 11 410, 0 106 31 410;

-  начислена амортизация на отдели­мые улучшения

Дебет 0 40120 271, 0109 61271

Кредит 0104 00 410.

Неотделимые улучшения. Как пра­вило, такие улучшения производятся арендатором с согласия арендодате­ля. При наличии согласия стоимость неотделимых капитальных вложений в арендованный объект компенсиру­ется арендатору по мере осуществле­ния расходов либо по их окончании.

В зависимости от условий договора аренды расходы на неотделимые улучшения могут компенсироваться арендатору, например при прекраще­нии договора аренды и возврате ос­новного средства, либо арендатор производит их из своих источников без компенсации арендодателя. При передаче неотделимых улучшений у арендодателя не возникает налого­облагаемого дохода (подп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ) независимо от ком­пенсации стоимости неотделимых улучшений арендатору.

Полностью материал опубликован в журнале «Финансовый справочник бюджетной организации», № 7-2011