Вопрос от читателя Клерк.Ру Сергея (г. Воронеж)
Прошу ответить на следующий вопрос. Приобретенные основные средства (движимое имущество - станки, компьютеры и др.), НДС по которым был принят к вычету, через некоторое время стали использоваться для производства продукции как облагаемой, так и не облагаемой НДС. Какой порядок восстановления НДС по приобретенным основным средствам (ОС) - один раз в том налоговом периоде, когда данные ОС начали использоваться в производстве облагаемой и не облагаемой НДС продукции, в соответствующей пропорции, или каждый раз (многократно) в тех налоговых периодах, когда появляются не облагаемые НДС операции. Пропорции облагаемых и не облагаемых НДС операций разные в каждом налоговом периоде.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в частности в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
Таким образом, у налогоплательщика, начавшего использовать имущество в не облагаемой НДС деятельности, возникает обязанность по восстановлению ранее принятых к вычету сумм налога. При этом существуют особенности в порядке восстановления сумм налога по основным средствам, являющимся и не являющимся недвижимым имуществом.
В отношении восстановления НДС по основным средствам, не являющимся недвижимым имуществом, пп. 2 п. 3 ст. 170 предусмотрены следующие правила.
В случае использования основных средств для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), восстановлению подлежат суммы НДС в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных основных средств, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления необлагаемых операций.
Однако в рассматриваемой ситуации объекты основных средств (движимое имущество) стали использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, частично, а не полностью. В этом случае, по моему мнению, НДС должен быть восстановлен с учетом пропорции, учитывающей долю использования основных средств в деятельности, не подлежащей налогообложению НДС, аналогично порядку, изложенному в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, установленный п. 6 ст. 171 НК РФ, предусматривает обязанность налогоплательщика по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, начисления амортизации, в налоговой декларации, представляемой за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога.
Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год.
Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Поскольку в вопросе идет речь о движимом имуществе (станки, компьютеры и др.), то Вам следует применить первый из изложенных алгоритмов, то есть восстановить налог лишь один раз.
Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию