Камилла СИТДИКОВА
Аудитор
Документы – альфа и омега бухгалтерского учета, основа и оправдание любой хозяйственной операции. Но никто не застрахован от изъятия документов государственными органами. Учитывая исключительную важность сохранения документов, закон строго регламентирует этот вопрос.
Документы могут быть изъяты в рамках производства по разным правонарушениям. Изъятие документов имеет конкретные цели, а именно: обеспечить документирование признаков правонарушений и, соответственно, правильное рассмотрение дела. Если преследуются иные цели, то и изъятие документов следует считать незаконным со всеми вытекающими последствиями.
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и налоговой полицией на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия (ст. 9 закона о бухучете, п. 100 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н)…
Рассмотрим следующие случаи изъятия документов:
контроль соблюдения законодательства;
оперативно-розыскная деятельность;
деятельность в рамках расследования уголовного дела;
производство по делам об административных правонарушениях.
Контроль соблюдения законодательства
Закон допускает изъятие документов в случаях осуществления следующих видов контроля: налогового, таможенного и финансового.
При осуществлении налогового контроля изъятие документов производится только при проведении налоговых проверок в форме выемки документов. Установлено два вида оснований производства выемки:
документы содержат сведения о налогового правонарушения и есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты и т. д. (ст. 89 НК РФ);
налогоплательщик отказался от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов (ст. 93 НК РФ).
Изымать документы вправе:
налоговые органы (п. 3 ст. 31 НК РФ);
таможенные органы при проведении налоговых проверок в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ (п. 1 ст. 34, ст. 87.1 НК РФ).
Выемка документов оформляется актом, в котором обосновывается необходимость выемки и приводится перечень изымаемых документов. Налогоплательщик вправе делать замечания, которые по его требованию вносятся в акт. Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом делается специальная отметка. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.
Сам порядок производства выемки определен статьей 94 НК РФ. Не отменена и инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан (утв. письмом Минфина РСФСР от 26.07.91 № 16/176).
Основанием для производства выемки является мотивированное постановление должностного лица органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Выемка документов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности. Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка, добровольно выдать документы, а в случае отказа производит выемку принудительно. При отказе вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.
О производстве выемки, изъятия документов составляется протокол, в котором перечисляются и описываются изъятые документы. Копия протокола о выемке вручается под расписку или высылается лицу, у которого были изъяты документы. Все изымаемые документы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.
Не допускается производство выемки в ночное время. Не могут быть изъяты документы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.
В тех случаях, когда для проведения контрольных мероприятий недостаточно выемки копий документов налогоплательщиков и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинные документы. При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.
Проверки в рамках таможенного контроля производится с целью обеспечения соблюдения законодательства РФ и международных договоров РФ. Основанием для проведения проверок является предположение о том, что указанные законодательство и международные договоры не соблюдаются либо соблюдаются не в полной мере. Таможенные органы имеют право изымать документы как в случаях, предусмотренных статьями 34 и 87.1 НК РФ, так и в случаях, предусмотренных статьей 186 Таможенного кодекса РФ. В соответствии с положениями Таможенного кодекса РФ таможни вправе назначать либо проводить в пределах своей компетенции проверку финансово-хозяйственной деятельности лиц, перемещающих товары и транспортные средства через таможенную границу РФ, таможенных брокеров либо иных лиц, осуществляющих деятельность, контроль за которой возложен на таможенные органы.
Что же касается порядка изъятия документов при проведении «таможенных» проверок, то он регламентирован недостаточно. Таможенники могут изымать документы по акту, составляемому по форме, устанавливаемой ГТК России, если они будут проверяться в другом месте. Изъятые документы должны возвращаться в максимально короткий срок. Это установлено в статье 186 Таможенного кодекса РФ.
Также закон предусматривает изъятие инспекторами Счетной палаты РФ при проведении проверок и ревизий, в рамках осуществления финансового контроля. При обнаружении подделок, подлогов, хищений и злоупотреблений инспекторы вправе изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия и копии или опись изъятых документов (ст. 26 Федерального закона от 11.01.95 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»).
Оперативно-розыскная деятельность
В рамках оперативно-розыскных мероприятий может проводиться изъятие предметов, материалов и сообщений (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»; далее - закон). Перечень уполномоченных на то органов определен в статье 13 названного закона. В их числе оперативные подразделения:
органов внутренних дел;
федеральных органов налоговой полиции;
федеральных органов государственной охраны;
органов пограничной службы;
таможенных органов;
Службы внешней разведки;
Министерства юстиции РФ.
Всего закон называет 14 видов оперативно-розыскных мероприятий (ст. 6 закона). Как правило, изъятие документов производится в ходе проведения такого оперативно-розыскного мероприятия, как обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств.
Применительно к проведению проверок органами налоговой полиции в рамках порядок изъятия документов определен в пункте 10.3 Инструкции о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции (утв. приказом ФСНП России от 25.06.01 № 285, рег. Минюстом России 12.10.01 № 2966; далее - инструкция).
Изъятие документов производится с участием понятых и, как правило, в присутствии налогоплательщика. Изымаются копии документов, которые подписываются и заверяются печатью налогоплательщика. Об изъятии составляется акт по форме, приведенной в приложении 7 к инструкции. Изъятые копии документов перечисляются, описываются в акте либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков документов. Все изымаемые копии документов предъявляются понятым и налогоплательщику, у которого произведено изъятие, о чем делается запись в акте. Акт подписывается проверяющими, понятыми и налогоплательщиком. Копия акта об изъятии вручается налогоплательщику под расписку.
Если есть достаточные основания полагать, что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты и т. д., то может производиться изъятие подлинных документов в порядке, предусмотренном для изъятия копий документов. При изъятии подлинных документов с них изготавливаются копии, передаваемые налогоплательщику, у которого они изымаются. При отказе налогоплательщика от подписи и/или заверения печатью налогоплательщика копий изымаемых документов и/или получения копии акта об изъятии и/или копий изъятых документов и/или подписания акта изъятия об этом производится запись в акте изъятия или составляется отдельный акт, удостоверяемый подписями проверяющих и понятыми.
Следует помнить, что органы налоговой полиции действуют не в рамках налогового контроля, а в рамках оперативно-розыскной деятельности, и вправе производить изъятие документов не только во время проведения проверки налогоплательщика, но и до начала ее проведения и после ее завершения.
Уголовный процесс
Теперь о самом неприятном: изъятии документов в рамках производства по уголовному делу. В рамках производства по уголовному делу документы могут быть изъяты в ходе проведения как обыска, выемки или личного обыска. Кто может проводить такие действия?
Во-первых, прокурор. По смыслу статьи 5 Уголовно-процессуального кодекса РФ (далее – УПК РФ), под прокурором понимаются Генеральный прокурор РФ и подчиненные ему прокуроры, их заместители и помощники, участвующие в уголовном судопроизводстве. Прокурор вправе проводить указанные действия в случае, если он участвует в производстве предварительного расследования и лично производит отдельные следственные действия (п. 3 ч. 2 ст. 37 УПК РФ).
Во-вторых, следователь - при осуществлении предварительного следствия по уголовному делу (п. 3 ч. 2 ст. 38 УПК РФ). Как установлено статьей 151 УПК РФ, предварительное следствие производится следователями следующих органов: прокуратуры, органов федеральной службы безопасности, органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции.
Рассмотрим, как урегулирован порядок проведения обыска, выемки и личного обыска, а также изъятия документов в уголовно-процессуальном законе.
Обыск производится на основании постановления следователя (в жилище - на основании судебного решения) при наличии достаточных данных полагать, что в каком-либо месте или у какого-либо лица могут находиться документы, которые могут иметь значение для уголовного дела. До начала обыска следователь предъявляет постановление о его производстве или судебное решение, разрешающее его производство, и предлагает добровольно выдать подлежащие изъятию документы. Если они выданы добровольно и нет оснований опасаться их сокрытия, то следователь вправе не производить обыск.
При производстве обыска могут вскрываться любые помещения, если владелец отказывается добровольно их открыть. При этом не должно допускаться не вызываемое необходимостью повреждение имущества. Следователь принимает меры к тому, чтобы не были оглашены выявленные в ходе обыска обстоятельства частной жизни лица, в помещении которого был произведен обыск, его личная и (или) семейная тайна, а также обстоятельства частной жизни других лиц.
Следователь вправе запретить лицам, присутствующим в месте, где производится обыск, покидать его, а также общаться друг с другом или иными лицами до окончания обыска. Изъятые документы предъявляются понятым и другим лицам, присутствующим при обыске, и в случае необходимости упаковываются и опечатываются на месте обыска, что удостоверяется подписями указанных лиц.
С разрешения следователя при обыске могут присутствовать защитник, а также адвокат того лица, в помещении которого производится обыск. При производстве обыска составляется протокол. В протоколе должно быть указано, в каком месте и при каких обстоятельствах были обнаружены документы, выданы они добровольно или изъяты принудительно. Все изымаемые документы должны быть перечислены с точным указанием их количества и индивидуальных признаков. Если в ходе обыска были предприняты попытки уничтожить или спрятать подлежащие изъятию документы, то об этом в протоколе делается соответствующая запись и указываются принятые меры. Копия протокола вручается лицу, в помещении которого был произведен обыск, либо совершеннолетнему члену его семьи. Если обыск производился в помещении организации, то копия протокола вручается под расписку представителю администрации соответствующей организации.
Выемка производится в случае изъятия определенных документов, имеющих значение для уголовного дела, и если точно известно, где и у кого они находятся. Выемка производится в порядке, установленном для производства обыска, с отдельными исключениями. Выемка предметов и документов, содержащих государственную или иную охраняемую федеральным законом тайну, производится следователем с санкции прокурора. Выемка документов, содержащих информацию о вкладах и счетах граждан в банках и иных кредитных организациях, производится на основании судебного решения. До начала выемки следователь предлагает выдать документы, подлежащие изъятию, а в случае отказа производит выемку принудительно.
Личный обыск производится в отношении подозреваемого, обвиняемого на основании судебного решения, при наличии достаточных данных полагать, что у какого-либо лица могут находиться документы, которые могут иметь значение для уголовного дела, в целях обнаружения и изъятия этих документов. Личный обыск может быть произведен без соответствующего постановления при задержании лица или заключении его под стражу, а также при наличии достаточных оснований полагать, что лицо, находящееся в помещении или ином месте, в котором производится обыск, скрывает при себе документы, которые могут иметь значение для уголовного дела. Личный обыск лица производится только лицом одного с ним пола и в присутствии понятых и специалистов того же пола, если они участвуют в данном следственном действии.
Изъятые документы приобщаются к материалам уголовного дела либо в качестве вещественных доказательств, либо в качестве иных документов.
Вещественными доказательствами (ст. 81 УПК РФ) документы могут быть признаны в случае, если они сохранили на себе следы преступления либо они могут служить средствами для обнаружения преступления и установления обстоятельств уголовного дела. Документы, являющиеся вещественными доказательствами, остаются при уголовном деле в течение всего срока хранения последнего либо передаются заинтересованным лицам по их ходатайству (п. 5 ч. 3 ст. 81 УПК РФ).
Иными документами (ст. 84 УПК РФ) изъятые документы являются в случае, если изложенные в них сведения имеют значение для установления обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу. Документы приобщаются к материалам уголовного дела и хранятся в течение всего срока его хранения. По ходатайству законного владельца изъятые и приобщенные к уголовному делу документы или их копии могут быть переданы ему.
Административные правонарушения
Изъятие документов - мера обеспечения производства по делу об административном правонарушении (п. 4 ч. 1 ст. 27.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях; далее – КоАП РФ). И для этих целей изъятие документов, на наш взгляд, должно производиться только для пресечения административного правонарушения, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения дела об административном правонарушении и исполнения принятого по делу постановления.
Порядок изъятия документов определен в статье 27.10 КоАП РФ. Изъятию подлежат документы, имеющие значение доказательств и обнаруженные:
на месте совершения административного правонарушения;
при личном досмотре;
при досмотре вещей, находящихся при физическом лице;
при досмотре транспортного средства;
при осуществлении осмотра принадлежащих юридическому лицу территорий, помещений и находящихся у него товаров, транспортных средств и иного имущества, а также соответствующих документов.
Изъятие документов осуществляется в присутствии двух понятых. Изъятие производится должностными лицами, уполномоченными составлять протоколы об административных правонарушениях. Перечень этих лиц приведен в статье 28.3 КоАП РФ. КоАП РФ дает конкретный перечень лиц, правомочных производить личный досмотр, досмотр вещей, находящихся при физическом лице, досмотр транспортного средства, а значит, и изымать документы, обнаруженные при производстве таких действий
Статья 27.2 КоАП РФ перечисляет лиц, полномочных осуществлять доставление, и определяет случаи, когда может осуществляться доставление. Доставление вправе осуществлять:
должностные лица органов внутренних дел (милиции);
военнослужащие внутренних войск МВД России, должностные лица ведомственной охраны или вневедомственной охраны при органах внутренних дел;
должностные лица органов, на которые возложен надзор или контроль за соблюдением правил пользования транспортом;
должностные лица военной автомобильной инспекции;
должностные лица органов, на которые возложен надзор или контроль за соблюдением законодательства об охране окружающей среды, лесного фонда и лесов, не входящих в лесной фонд, животного мира и рыбных запасов, правил охоты и рыболовства;
лица, исполняющие обязанности по охране Государственной границы РФ;
военнослужащие органов и войск пограничной службы;
должностные лица федеральных органов налоговой полиции;
должностные лица таможенных органов;
военнослужащие и сотрудники органов уголовно-исполнительной системы.
Статья 27.3 КоАП РФ перечисляет лиц, полномочных осуществлять административное задержание, и определяет случаи, когда оно может осуществляться:
должностные лица органов внутренних дел (милиции);
старшее в месте расположения охраняемого объекта должностное лицо ведомственной охраны или вневедомственной охраны при органах внутренних дел, военнослужащие внутренних войск МВД России;
должностные лица военной автомобильной инспекции;
военнослужащие органов и войск пограничной службы;
должностные лица федеральных органов налоговой полиции;
должностные лица таможенных органов;
военнослужащие и должностные лица органов уголовно-исполнительной системы.
При изъятии документов может применяться фото- и киносъемка, видеозапись, иные установленные способы фиксации вещественных доказательств. Об изъятии документов составляется протокол либо делается соответствующая запись в протоколе о доставлении или в протоколе об административном задержании. В протоколе об изъятии документов указываются сведения о виде и реквизитах изъятых документов. В протоколе об изъятии документов делается запись о применении фото- и киносъемки, видеозаписи, иных установленных способов фиксации документов. Материалы, полученные при изъятии документов с применением фото- и киносъемки, видеозаписи, иных установленных способов фиксации вещественных доказательств, прилагаются к соответствующему протоколу.
Протокол об изъятии документов подписывается должностным лицом, его составившим, лицом, у которого изъяты документы, понятыми. В случае отказа лица, у которого изъяты документы, от подписания протокола в нем делается соответствующая запись. Копия протокола вручается лицу, у которого изъяты вещи и документы, или его законному представителю. В случае необходимости изъятые документы упаковываются и опечатываются на месте изъятия. Изъятые документы до рассмотрения дела об административном правонарушении хранятся в местах, определяемых лицом, осуществившим их изъятие, в порядке, установленном соответствующим федеральным органом исполнительной власти.
Согласно статье 29.10 КоАП РФ вопрос об изъятых документах должен быть решен в постановлении по делу об административном правонарушении. При этом документы, являющиеся вещественными доказательствами, подлежат оставлению в деле в течение всего срока хранения данного дела либо в соответствии с законодательством Российской Федерации передаются заинтересованным лицам.
Следует помнить, что отказ граждан и должностных лиц организаций от выдачи документов, подлежащих изъятию, или воспрепятствование производству изъятия документов могут повлечь административную ответственность (ст. 19.4 «Неповиновение законному распоряжению должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль)» КоАП РФ). Совершение такого правонарушения влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 5 до 10 МРОТ, на должностных лиц - от 10 до 20 МРОТ.
Начать дискуссию