В декларации по ЕНВД в строке 030 раздела 3 отражаются исчисленные за квартал взносы на ОПС

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Юлии (г. Санкт-Петербург)

При исчислении единого налога на вмененный доход в соответствии со ст. 346.32 НК РФ сумма налога может быть уменьшена на величину страховых взносов в Пенсионный фонд. Какая сумма страховых взносов должна быть указана в декларации по строке 030 Раздела 3: фактически уплаченная за налоговый период или начисленная (но уплаченная уже в следующем налоговом периоде)?

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ, сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Согласно п. 6.3 Порядка заполнения декларации по ЕНВД (утвержден Приказом Минфина РФ от 08.12.2008 № 137н), по коду строки 030 раздела 3 декларации по ЕНВД отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.

Официальная позиция Минфина по рассматриваемому вопросу изложена в Письме от 22.07.2009 № 03-11-06/3/193: если страховые взносы на ОПС были уплачены после подачи в налоговый орган декларации по ЕНВД (в следующем налоговом периоде), то после их уплаты организации следует подать уточненную декларацию за тот квартал, за который уплачены указанные взносы.

Сумма, на которую уменьшается ЕНВД в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога либо возвращена налогоплательщику. Аналогичное мнение было высказано финансистами, например, в Письме от 18.12.2008 № 03-11-05/302.

Следовательно, если налогоплательщик желает избежать риска налоговых споров, то ему следует руководствоваться данной позицией и в декларации по ЕНВД по строке 030 раздела 3 отражать только уплаченные в этом же налоговом периоде (квартале) страховые взносы на ОПС.

Обращаем внимание на то, что имеется противоположное мнение, которое в пользу налогоплательщика. Например, ФАС ЗСО в Постановлении от 14.07.2009 № Ф04-4125/2009(10394-А03-46)указал, что возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на ОПС, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются, и реализация права на вычет страховых взносов на ОПС, исчисленных за расчетный период, не может ставиться в зависимость от даты фактической уплаты этих страховых взносов налогоплательщиками ЕНВД.

Руководствуясь данной позицией, налогоплательщик в декларации по ЕНВД по строке 030 раздела 3 отражает исчисленные за соответствующий налоговый период (квартал) страховые взносы на ОПС независимо от того, уплачены ли они были в этом квартале или нет. Но в этом случае возникают риски споров с налоговой инспекцией.

Получить персональную консультацию Владимира Никитина в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.