Вопрос от читательницы Клерк.Ру Натальи (г. Петрозаводск)
Наша ситуация затрагивает перенос убытков на будущее при исчислении налога на прибыль.
В каждом из трех предыдущих налоговых периодов предприятие несло убытки по данным налогового учета (2008г.-12000руб., 2009г.-400руб., 2010г.-5000руб. Убытки получены по основной деятельности, облагаемой в общем порядке. Цифры условные).
По результатам работы за 1 квартал и полугодие 2011 года предприятие получило незначительную прибыль 200 руб. и 500руб. соответственно, исчислило и уплатило налог на прибыль за указанные периоды. Сумма накопленного за три последних года убытка не была использована для уменьшения налоговой базы при расчете налога на прибыль ни за 1 квартал, ни за полугодие 2011 года.
За 9 месяцев 2011 года предприятие получило прибыль 10000руб., поэтому решило воспользоваться своим правом и уменьшить налоговую базу за 9 месяцев 2011 года на сумму части убытка предыдущих налоговых периодов в размере 10000руб. Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль за 9 мес. равна «0».
Просим разъяснить:
1. Может ли предприятие воспользоваться правом на перенос убытка (или наоборот отказаться от него) не с первого отчетного периода текущего года, т.е. не с 1-го квартала, а, например, начиная с отчета за 9 месяцев?
2. Обязаны ли мы в данном случае подавать исправительные декларации по налогу на прибыль за 1 квартал и за полугодие 2011 года и уменьшать налоговую базу за эти периоды на суммы убытка
либо сумма исчисленного за полугодие налога, отраженная по строке 180 листа 02 декларации за полугодие 2011г, будет занесена в строку 210 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2011 года?
3. Может ли в нашем примере налоговая база 10 000 рублей быть уменьшена на произвольную часть убытка, например, в размере 9000 рублей?
4. Необходимо ли предприятию свое решение на перенос убытка или отказ от своего права в данном налоговом периоде закрепить в учетной политике, приказе или ином документе?
Уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации текущего периода на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, налогоплательщик на основании п. 2 ст. 283 НК вправе в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен указанный убыток.
Иных ограничений по данному вопросу Налоговый кодекс не содержит.
О том, можно ли переносить убыток на конец отчетного периода (т.е. до истечения налогового периода), в Налоговом кодексе не сказано. В своих письмах по данному вопросу Минфин отвечает утвердительно (например, см. Письмо от 19.04.2010 г. №03-03-06/1/276).
В том случае, если организация перенесла убыток на более поздние периоды, а также в меньших суммах, чем была вправе, представлять уточные декларации в налоговый орган ей не надо на основании п. 1 ст. 54 Налогового кодекса (перенос убытка на более поздний период привел к излишней уплате, а не занижению налога в предыдущих периодах).
Таким образом, несмотря на то, что уже в I квартале 2011 года Вы имели право на уменьшение налоговой базы на сумму убытка, впервые воспользоваться этим правом Вы можете в отчетном периоде – 9 месяцев 2011 года и представлять в налоговый орган уточненные декларации за I квартал и полугодие 2011 годы в этом случае не обязаны.
Но вновь подчеркнем, что переносить убытки прошлых налоговых периодов можно лишь в течение 10 лет, по истечении данного срока право на уменьшение налоговой базы организации на сумму таких убытков будет утеряно.
Считаем, что порядок переноса организацией убытков прошлых налоговых периодов на текущий не является предметом учетной политики.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию