Входит ли НДС в подарочный набор?

Автор: Ю.В. Юрьева, эксперт Международного центра финансово-экономического развития

Поощрить работника за качественный труд и профессионализм можно раз­ными способами. Например, вручить ему ценный подарок ко дню рождения или свадьбе, за трудовые достижения или долгий стаж работы. Работнику от такого внимания огромная радость, а бухгалтерии - головная боль. Все пото­му, что подарок надо правильно отразить в учете. А также решить непростой вопрос: следует ли начислять НДС на вещи, переданные сотрудникам безвоз­мездно. То есть даром.

В соответствии с нормами Налогового Законодательства РФ, дарение признается реализацией, а на стоимость подаренной вещи необходимо начислить налог. Однако не все так просто, как может показаться на первый взгляд. Вопрос о том, можно ли применить подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в отношении подарков ра­ботникам организации, является спорным.

Поскольку при дарении вещи происходит передача права собствен­ности, то на основании ст. 146 НК РФ на ее стоимость необходимо начислить НДС. Такая точка зрения высказывалась чиновниками Минфина России в письмах от 22.01.2009 № 03-07-11/16, от 10.04.2006 № 03-04-11/64 и др. При этом чиновники не ставят начисление НДС на стоимость подарков в зависимость от того, предусмотрена их выдача системой оплаты труда или нет.

Судебная практика

В судебной практике сложилась иная пози­ция, основанная на нормах ТК РФ. Как сле­дует из ст. 129 ТК РФ, заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от ква­лификации работника, сложности, количе­ства, качества и условий выполняемой рабо­ты, а также выплаты стимулирующего харак­тера.

В итоге необходимость включения стоимости подарка в налого­вую базу по НДС зависит от ответов на два вопроса:

• является ли подарок поощрением работника за труд;
• предусмотрено ли вручение подарка системой оплаты труда.

Если оба ответа будут положительными, то НДС на стоимость по­дарка начислять не нужно.

Ситуация, когда на первый вопрос можно ответить "нет", а на вто­рой — "да", является неоднозначной. Точного разграничения того, что можно считать поощрением за труд, а что нельзя, не существует. В приведенных судебных актах подарки детям сотрудников и подарки к юбилеям признаны поощрением. Однако другой суд в подобной си­туации может принять обратное решение.

При отрицательном ответе на второй или на оба вопроса НДС при­дется начислить.