Возврат основного средства продавцу

Порядок возврата некачественного товара регламентирован статьями 475, 476 и 477 ГК РФ.

Зачастую неустранимые недостатки приобретенного объекта основных средств выявляются лишь в процессе эксплуатации. У организации есть два способа выхода из создавшейся ситуации. Организация может возвратить приобретенное основное средство продавцу и получить обратно деньги или может потребовать замены некачественного товара товаром качественным.

Рассмотрим на конкретных примерах порядок отражения на счетах бухгалтерского учета каждого из возможных вариантов.

Пример.

Производственная организация в феврале 2004 года приобрела на заводе-изготовителе объект основных средств, договорная стоимость которого составила 147 500 рублей, в том числе НДС 22 500 рублей, и этом же месяце ввела объект в эксплуатацию. Гарантийный срок, установленный изготовителем, составил 2 года.

При принятии объекта к учету организация установила срок полезного использования объекта 10 лет.

В мае 2004 года в процессе эксплуатации данный объект основных средств вышел из строя. Гарантийная мастерская установила, что по причине неисправимого заводского брака основное средств не подлежит ремонту и должно быть возвращено изготовителю. Покупатель предъявил изготовителю претензию в сумме 147 500 рублей, которая была принята.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета будем использовать следующие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

76-2 «Расчеты по претензиям».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
Бухгалтерские записи в феврале 2004 года
08-4	60	125 000	Отражено приобретение объекта основных средств
19	60	22 500	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
60	51	147 500	Погашена задолженность перед поставщиком за приобретенное основное средство
01-1	08-4	125 000	Введено в эксплуатацию основное средство
68	19	22 500	Принята к вычету сумма НДС, фактически уплаченная поставщику
Ежемесячно с марта по май 2004 года
20	02	1041,67	Начислена амортизация по объекту основных средств (125 000 / 120 месяцев)
Бухгалтерские записи в мае 2004 года после выхода из строя основного средства
01-2	01-1	125 000	Списана первоначальная стоимость основного средства
02	01-2	3 125	Списана сумма начисленной за время эксплуатации амортизации (1041,67 х 3 месяца)
76-2	01-2	121 875	Списана остаточная стоимость возвращаемого изготовителю основного средства (125 000 – 3 125)

При поступлении основного средства сумма НДС, уплаченная поставщику, была принята к вычету. При возврате основного средства необходимо восстановить сумму НДС лишь с остаточной стоимости основного средства, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ данное основное средство в течение трех месяцев эксплуатировалось, использовалось для изготовления продукции, облагаемой НДС, следовательно, часть НДС была зачтена правомерно.

76-2	68	21937,50	Восстановлен НДС с остаточной стоимости возвращенного основного средства и отнесен на расчеты по претензиям (121 875 х 18%)
76-2	91-1	3 687,50	Отражена разница между признанной суммой претензии, остаточной стоимостью основного средства и восстановленной суммой НДС (147500 – 121875 – 21937,50)
51	76-2	147 500	Получены денежные средства взамен возращенного неисправного основного средства

В том случае, если взамен некачественного основного средства организация получит новое основное средство, в бухгалтерском учете эта операция отразится следующими проводками:

08-4	76-2	125 000	Получено основное средства взамен неисправного
19	76-2	22 500	Отражена сумма НДС
01-1	08-4	125 000	Введено в эксплуатацию полученное основное средство

При получении взамен неисправного нового основного средства покупатель, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную поставщиком и уплаченную покупателем. В данном случае, предъявленная поставщиком и уплаченная покупателем сумма НДС – 22 500 рублей, но при возврате неисправного основного средства покупатель восстановил сумму НДС с остаточной стоимости основного средства в сумме 21 937,50 рублей, значит, покупатель имеет право зачесть налог именно на эту сумму.

68	19	21937,50	Принята к вычету сумма НДС
91-2	19	562,50	Невозмещаемая сумма НДС списана на внереализационные расходы (22 500 – 21 937,50)